Особенности организации внутреннего контроля в сельскохозяйственных кредитных коопертаивах.

В Вологодской области динамично развивается кредитная кооперация. Реальные, продуманные меры в рамках принятой областной программы «Основные направления по возрождению и развитию сельской кредитной кооперации в Вологодской области на 2002-2005 г. г.», позволили достичь конкретных результатов. Количество кооперативов увеличилось с двух в 2002 году до восемнадцати в 2005 г., активы кредитных кооперативов области к концу 2005 г. составили свыше 75 млн руб., это в 17 раз выше показателя 2001 г.

Внутренний контроль в сельскохозяйственном кредитном кооперативе. Современный сельскохозяйственный кооператив невозможно представить без эффективной системы внутреннего контроля, которая обеспечивает решение таких важнейших задач, как финансовая целостность, защита активов пайщиков и безопасность от мошенничества. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, и включает в себя контрольную среду и процедуры (средства) контроля.

На данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений и организацию внутреннего контроля в сельскохозяйственной кооперации. Некоторые возможные подходы к решению этих вопросов рассматриваются в настоящей статье. Многолетний практический опыт автора в области аудита и консалтинга позволяет констатировать тот факт, что система внутреннего контроля часто носит номинальный характер, что приводит к серьезным сбоям в системе управления экономическим субъектом.

Следует отметить, что целью кредитного кооператива должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Для этого необходимо четко регламентировать деятельность организации, разработать контрольные формы и обеспечить строжайшее выполнение регламентов внутреннего контроля, среди которых:

• регламенты предупреждения ошибок;
• регламенты выявления ошибок;
• регламенты устранения ошибок.

Порядок и особенности организации внутреннего контроля рассмотрим на примере сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива (СПКК) «Устюженское общество взаимного кредита» (главный бухгалтер Е.В. Боркова). Кооператив был создан в 2003 г., в его состав на сегодня входят 15 учредителей. Это организация взаимопомощи, которая сформирована на основе демократических принципов. СПКК «Устюженское ОВК» является некоммерческой организацией, образованной путем добровольного объединения граждан и юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также сельских жителей - владельцев личных подсобных и крестьянских хозяйств, на основе членства.

Политика в отношении членов кооператива направлена на постоянное увеличение ресурсов финансирования и уменьшение процентной ставки за пользование займами для своих членов. Приоритет отдается тем заемщикам, которые признают принципы взаимопомощи и совместной работы по таким направлениям, как финансирование, снабжение и маркетинг сельскохозяйственной продукции. Кооператив может привлекать для своих членов ресурсы банка, а также кредита через схемы кредитования, предлагаемые государством (областными, местными органами власти).

Член кооператива, желающий получить заем (кроме потребительского), должен предоставить обоснованный бизнес-план, демонстрирующий способность погасить заем. В связи с ограниченными ресурсами финансирования и с целью привлечения новых членов и сохранения существующих приоритет должен отдаваться краткосрочным займам. Необходимо поддерживать быстрый возврат займов внутри кооператива.

Долгосрочные займы не должны превышать 50% от общих заемных ресурсов.

Нормы финансовой предосторожности:

1. Максимальный размер займа, предоставляемого заемщику, не может превышать его паевого взноса более чем в 10 раз;
2. Общая сумма выданных займов (то есть портфель выданных займов) не должен превышать сумму собственных средств кооператива более чем в 10 раз;
3. Займы могут быть использованы только для финансирования деятельности, связанной с сельскохозяйственным производством, его обслуживанием и потребительские займы.

Займы выдаются только членам кооператива. Краткосрочные займы являются «сезонными кредитами», выдающимися для удовлетворения потребностей в денежных средствах на срок не более 12 месяцев. Долгосрочные займы используются для финансирования инвестиций и выдаются на срок свыше 12 месяцев. Эти инвестиции должны направляться на развитие сельскохозяйственного производства.

Что нужно учесть, создавая регламент оценки залогов. Тот факт, что кредитный кооператив в качестве займа выдает управляемые им вклады клиентов и другие заемные средства, обязывает его заботиться о безупречной платежеспособности и обеспеченности займов в интересах безопасности этих средств и во избежание возникновения угрозы доходу и состоянию имущества. Ни один заемщик не застрахован от того, что в течение срока пользования займом у него или у заимодавца не наступят непредвиденные обстоятельства, которые сделают невозможным погашение займа. Это может быть болезнь или смерть, сокращение конъюнктуры, неурожаи, эпидемии или другие форс-мажорные обстоятельства. Смысл и цель залогов заключается в том, чтобы путем реализации залогов погасить заем в случае наступления неплатежеспособности или нежелании заемщика платить по своим обязательствам. Кредитные сделки кредитных кооперативов из-за многочисленных случаев банкротства считаются рискованными.

При заключении договора займа необходимо оценить залог и проверять возврат займа в течение срока его действия. Анализ залога должен проводиться независимо от оценки экономической ситуации заемщика. Тщательное и соответственное актуальное определение стоимости залога и залоговой ссуды и предоставление подтверждающей документации являются неотъемлемой частью работы кооператива, которая соответствует принципам его существования'. Определение стоимости не может основываться только на хозяйственной стоимости залоговых средств, оно должно ориентироваться на стоимость, по которой в любой момент в течение срока действия займа залог может быть гарантированно принят к реализации.

При проверке договоров залога необходимо исключить определение стоимости залогового имущества, так сказать, «на вскидку». Кроме того обязателен осмотр залогового имущества, особенно это касается залога транспортных средств. При определении стоимости техники должны учитываться такие параметры, как:

• тип машины, назначение (например, сельскохозяйственное предприятие), изготовитель, мощность, год производства, возраст, объем и условия использования, условия хранения, проведенные ремонтные работы;
• техническое состояние, предположительный остаток срока службы, принятая в данной местности подобной и похожей машины на день оценки;
• особый спрос на подобные машины, цены на сравнимые бывшие в употреблении машины, тенденции развития, альтернативные варианты.

Расчет стоимости должен обязательно фиксироваться в письменной форме и должен быть открыт и понятен для потенциальных заемщиков. Полученную стоимость и способ ее вычисления необходимо обязательно объяснить лицу, передающему часть своего имущества в залог.
В таблицах 1 и 2 приведен пример определения стоимости комбайна, предлагаемого в качестве залога при оформлении займа.

Таблица 1.

Данные для вычисления стоимости комбайна. Общие параметры

Таблица 2

Определение новой стоимости комбайна за вычетом скидки за использование.

Таблица 3

Данные для вычисления стоимости отдельного вида животных. Общие данные.

Таблица 4

Вычисление стоимости незрелого поголовья мясных свиней

Таблица 5

Контроль-лист просроченных займов.

При оформлении в залог сельскохозяйственных животных следует учитывать, что факторы, определяющие стоимость скота, различны в зависимости от вида животных и других признаков в пределах отдельного вида животных. Важнейшие из них: вес и предполагаемая категория при продаже мяса, возраст, происхождение, плодовитость, экстерьер, дойность и т.д.

Рассмотрим пример вычисления рыночной стоимости незрелого поголовья мясных свиней путем линейной интерполяции продажной стоимости поросят и пригодных к продаже свиней (см. табл. 3 и 4).

Стоимость таких залогов, как городская квартира, зарплата, украшения или ценные предметы, которые можно продать и которые пользуются на рынке спросом, определить легче, и она определяется точнее.

Хотелось бы также отметить тот факт, что при залоге самоходной техники обязательно должна быть регистрация органов Гостехнадзора, а сельскохозяйственные животные доджцы быть застрахованы.

Проверка соответствия сроков погашения займа по договору и фактического гашения как обязательная процедура контроля.

Основной деятельностью кооператива является выдача займов членам-пайщикам. Поэтому особое внимание следует уделять* контролю качества оформления договоров займов. Следует проверять такие пункты, как источник получения средств, процентные ставки, штрафные санкции, порядок погашения займа, реквизиты сторон.

При каждом обращении о продлении срока пользования займом руководство кооператива должно в личной беседе с заемщиком выяснять причину затруднений. Она понятна, если речь идет о фермере или сельскохозяйственном предприятии, у которых в межсезонье может быть недостаточно денежных средств и которые просят отсрочку до реализации урожая. Однако пролонгация потребительских займов следует уделять больше внимания.

Если причина действительно объективная, то договор можно продлить, но если просьбы о пролонга-циях становятся регулярными, руководство может использовать несколько вариантов:

• отказать в пролонгации;
• потребовать погашения половины займа, а оставшуюся сумму переоформить новым договором (нужно заметить, что данный вариант в определенной степени является выгодным для кооператива, ведь каждый раз при оформлении займа с заемщика удерживается членский взнос);
• в случае пролонгации повысить процентную ставку на 2 процентных пункта, которые направить в резервный фонд.

Когда происходит просрочка займа, заемщику направляется уведомление. Если возврат займа был сделан через две недели после первого уведомления, то это считается приемлемым. Если понадобится второе уведомление, то в этом случае необходимо требовать незамедлительного возврата займа наряду с применением штрафных санкций. Если эти уведомления не возымеют действия, то взыскание займа проводится официальным путем, перед этим проверяют, чтобы все документы были оформлены надлежащим образом. Вообще, на практике невозможно точно просчитать стопроцентный своевременный возврат займов, всегда будут случаи проблемных займов, которые необходимо четко отслеживать и контролировать.

Чтобы контролировать просроченные займы, нужно зафиксировать их в контроль-листе. Разработанный образец контроль-листа представлен в таблице 5.

Бывают ситуации, когда заемщик не может погасить заем вовремя. В этом случае после беседы с руководством, выяснения причин затруднений и обсуждения возможностей выхода из создавшейся ситуации на основании письменного заявления заемщика оформляется пролонгация на срок, выгодный для обеих сторон.

Поводя итоги, следует еще раз подчеркнуть, что эффективная система внутреннего контроля является гарантией финансовой целостности, защиты активов пайщиков и безопасности от мошенничества.

Литература

1. Кизилова Н.В. Управление займами: учеб. пособие для кредитных кооперативов / Н.В. Кизилова, М.И. Полетаев, Тео Хен-зельс. - М.: Тасис, 2006. - 83 с.
2. Советов ГШ. Кредитная кооперация в агропромышленном комплексе региона: учеб. пособие / П.М. Советов, M.H. Селина. - Вологда - Молочное: ИЦ ВГМХА, 2004. -227 с.
3. Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие /Т.Г. Шешукова, М.А. Городи-лов. - М.: Финансы и статистика, 2005. -184с.
4. Цыулев В.В., Федоренко И.Н.Оценка внедрения внутреннего аудита и отельных мероприятий в его рамках. Образование, наука, бизнес: особенности регионального развития и интеграции: Сборник трудов Всероссийской научно-методической конференции. - г. Череповец: ИМИТ СПбГПУ, 2004.-344 с.

Источник: Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2007. - №7. - с. 63-65