Учёт программного продукта

Программы для ЭВМ – весьма специфичный продукт с точки зрения как права пользования, так и бухгалтерского и налогового учета.

Если у организации возникают исключительные права на программный продукт, то его следует принять к учету в качестве нематериального актива. При этом данные права организация может приобрести по договору либо создать программу самостоятельно  или заказать ее разработку.

В бухучете информация о нематериальных активах отражается в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным Приказом Минфина от 16 декабря 2000 г. №91н. В пункте 4 данного документа отмечено, что исключительное авторское право на программы для ЭВМ, баз данных относится к нематериальным активам.

Программный продукт, принимаемый к учету в качестве нематериального актива, должен единовременно соответствовать всем условиям, приведенным в пункте 3 данного ПБУ.

К таким требованиям относятся:

  1. Отсутствие материально –вещественной (физической) структуры;
  2. Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
  3. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  4. Использование в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев;
  5. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  6. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  7. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Когда исключительные права на программу для ЭВМ приобретены, то нематериальные активы принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, которая состоит из суммы расходов на приобретение продукта (п.6 ПБУ 14/2000).

При этом фактическими расходами могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю 9продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные траты на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Если организация сама разрабатывает программу, то первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление продукта (п.7 ПБУ 14/2000). Момент принятия к учету актива в качестве нематериального должен определяться:

  1. Фактом принятия результата работ по созданию программного продукта по акту и получения исключительных прав;
  2. Ввод в эксплуатацию;
  3. Окончание формирования инвентарной стоимости актива.

Затраты, которые впоследствии будут приняты в качестве нематериальных активов, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Зачисляется объект на основании акта приемки в состав нематериального актива по форме №1-НМА. После того как продукт готов к использованию, стоимость нематериального актива списывается на инвентарный счет 04.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации (п.14 ПБУ 14/2000). Амортизация производится одним из способов, установленных пунктом 15 ПБУ 14/2000.

Срок полезного использования может быть исчислен двумя способами: либо он будет равен времени действия исключительного права на результаты интеллектуальной собственности, либо определяется исходя их ожидаемого периода, в течение которого организация может получать доход от использования объекта (п. 17 ПБУ 14/2000). В пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и созданные результаты интеллектуальной деятельности и исключительные права на них, использованные в производстве продукции или для управленческих нужд. Сюда относят также исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ (п. 3 ст. 257 НК). Первоначальная стоимость приобретенного продукта состоит из суммы расходов на его покупку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования. Если организация сама создает нематериальный актив, то стоимость состоит из расходов на его создание, изготовление.

Период применения программы должен быть свыше 12 месяцев. Следовательно,  стоимость данных подлежит включению в состав затрат путем начисления амортизационных отчислений.

Когда организация заключает договор на использование программного продукта, то исключительные права по данному соглашению не переходят. В бухучете нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000).

При этом периодические платежи, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией – пользователем в расходы отчетного периода. А разовая оплата отражается в бухучете на 97 счете как расходы будущих периодов и списываются в течение срока действия договора.

В подпункте 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса указано, что в составе прочих расходов учитываются и затраты, связанные с приобретением права на использование программ ЭВМ по договорам  с правообладателем (по лицензионным соглашениям). В этом случае применяется метод начисления. Расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денег (Письмо Минфина от 18 апреля 2007 г. №03-03-06/2/75).

Если в соглашении срок действия договора не оговорен, то тогда бухгалтер вправе самостоятельно распределять расходы для налогообложения в каждом конкретном случае (абз. 2 ст. 272 НК).