Учет специализированных фондов

В настоящее время Федеральным законом «О кредитной кооперации» закреплена обязанность кредитного кооператива по формированию резервного фонда в размере не менее 12% от паевого фонда, который может быть использован на следующие цели:

• возмещение потерь от невозврата займов; -возмещение балансового убытка;
• непредвиденные расходы;
• форс - мажорные обстоятельства.

Кредитный кооператив помимо резервного фонда могут создавать и другие фонды: страховой фонд, гарантийный фонд, неделимый фонд, фонд материальной поддержки, иные  фонды. Они сами устанавливают размеры, источники и цели формирования указанных фондов.

Страховой фонд используется в следующих случаях:

• погашение долга заемщика в случае его ликвидации или банкротства;
• возмещение потерь по финансовым вложениям;
• в случае стихийных бедствий.

При использовании средств страхового фонда, он подлежит пополнению до требуемой величины в порядке и сроки, устанавливаемые правлением кооператива.

Гарантийный фонд формируется как неделимый и возобновляемый фонд кооператива с целью укрепления системы кредитной кооперации в Российской Федераций и расширения доступа членов кооператива к бюджетным финансовым ресурсам, привлечения иностранных инвестиций и кредитных ресурсов финансово-кредитных учреждений.

Под неделимым фондом понимается часть имущества, не подлежащая в период существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных членов кооператива или выплате при прекращении ими членства в кооперативе, а используется в текущей деятельности в соответствии с целевым назначением.

В неделимый фонд входят резервный фонд, страховой фонд, гарантийный фонд, имущество кооператива, приобретенное им в процессе его деятельности, другое имущество кооператива, относимое к неделимому фонду по решению Общего собрания.

Кредитные кооперативы формируют фонды и резервы из различных источников. При этом формирование и расходование фондов и резервов осуществляется строго в соответствии с Уставом кооператива и Положением о каждом фонде.

В основном, фонды и резервы формируются за счет целевых взносов пайщиков, а иногда и за счет части чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения, полученной кооперативом от финансово-хозяйственной деятельности кредитного кооператива.

Для синтетического учета резервного и страхового фонда в учетной политике кредитных кооперативов предусмотрен счет 82 «Резервный капитал»; для гарантийного фонда - счет 86 «Целевое финансирование»; для неделимого фонда - счета 80 «Паевой фонд», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 83 «Добавочный капитал».

Корреспонденция счетов по формированию и использованию фондов приведена ниже. В основном специализированные фонды кредитных кооперативов, и это имеет место отражения в учетной политике, учитываются на счете 86 «Целевое финансирование». Это связано с тем, что в плане счетов, по которому работают, в настоящее время, кредитные кооперативы не предусмотрены счета по учету фондов, формируемых кооперативами. Эти фонды имеют, как правило, целевой характер использования, поэтому бухгалтера применяют в учетной политике именно этот счет. Единственным исключение является резервный фонд, для его учета предусмотрен счет 82 «Резервный фонд». Во многих кооперативах (76% исследуемых кооперативов) на данном счете также учитывается и страховой фонд, так как направление его использования такое же, как и у резервного фонда.

На основании «Положения о фондах» АОСКПК «Народный кредит» в формирует следующие фонды:

• резервный фонд;
• страховой фонд;
• фонд потребления;
• фонд накоплення.

Резервный фонд кооператива формируется за счет ежеквартальных отчислений от чистой прибыли, остающейся в распоряжении кооператива после налогообложения в размере 50% от суммы чистой прибыли, а также за счет целевых взносов, собираемых в следующих случаях: единовременно при получении займа, изменении условий действующего договора займа, пролонгации срока действия договора займа. Решение о размере взноса принимается Правлением и/или Наблюдательным советом. Основанием для принятия соответствующего решения является срок, на который берется заем, личность заемщика, а также обеспечение займа. Размер резервного фонда на 01.06.2005 г. составляет 1 433 906 руб.

Условия формирования Страхового фонда в кооперативе аналогичны условиям формирования Резервного фонда, только процент ежеквартальных отчислений в данный фонд равен 10%, целевые же взносы собираются в случае досрочного расторжения договора срочного сберегательного займа-сбережения. При этом размер страхового фонда не должен быть ниже 1% от суммы паевого фонда. Размер страхового фонда на 01.06.2005 г. составляет 106 627 руб.

Фонд потребления формируется для выплаты материальной помощи и премий исполнительным органам кооператива (Правлению и Исполнительной дирекции). Он формируется за счет ежеквартальных отчислений в размере 10% от суммы чистой прибыли по итогам деятельности кооператива за прошедший квартал.

Фонд накопления формируется для обеспечения кооператива материально-технической базой, ее развития и совершенствования. Он формируется аналогично Фонду потребления.

Корреспонденция счетов, используемая в ВОПСКК "Содружество" для учёта формирования и использования фондов

1. Внесены целевые взносы пайщиков на формирование различных фондов: Дт 50,51 - Кт 86.
2. Формирование резервного и страхового фонда за счёт взносов пайщиков: Дт 86 - Кт 82/86.
3. Формирование гарантийного фонда за счёт взносов пайщиков: Дт 86 - Кт 86.
4. Формирование прочих фондов за счёт взносов пайщиков, чистой прибыли кооператива: Дт 86 - Кт 86.
5. Формирование резервного и страхового фонда за счёт чистой прибыли: Дт 84 - Кт. 82.
6. Погашение непогашенного займа за счёт средств страхового фонда: Дт 86 - Кт 58.
7. Направлены средства резервного фонда на покрытие убытка отчётного года: Дт 82 - Кт - 26.