Учёт средств фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива граждан

Формирование фонда финансовой взаимопомощи

Целью деятельности кредитного потребительского кооператива граждан (КПКГ) как добровольного объединения граждан на основе членства является удовлетворение потребностей в финансовой взаимопомощи участников посредством объединения его членами денежных паевых взносов.

Отношения, возникающие в процессе создания, деятельности, реорганизации и ликвидации кредитных потребительских кооперативов граждан, регулируются Федеральным законом "О кредитной кооперации".

Формирование фонда финансовой взаимопомощи является обязательным условием деятельности кредитного потребительского кооператива граждан. Фонд создается за счет части собственных средств кредитного кооператива, размер которой определяется правлением в соответствии с уставом и решением общего собрания членов КПКГ, а также личных сбережений членов кредитного кооператива.

Средства фонда используются только для предоставления займов членам кооператива. Фонд финансовой взаимопомощи КПКГ следует принимать как денежный актив, образуемый и используемый им в целях кредитования его членов.

В целях защиты финансовых интересов членов КПКГ в уставе или решении общего собрания членов КПКГ в обязательном порядке устанавливаются финансовые нормативы его деятельности, т. е. ограничения на соотношения:

1. Суммы паевых взносов и суммы личных сбережений;
2. Собственных средств КПКГ и общей суммы обязательств КПКГ;
3. Величины резервного фонда и величины фонда финансовой взаимопомощи;
4. Размеров займов, выдаваемых члену КПКГ;
5. Величины фонда финансовой взаимопомощи.

Уставом КПКГ или решениями общего собрания членов КПКГ могут устанавливаться и другие нормативы.

Отделение средств фонда от прочих денежных средств необходимо для контроля над целевым использованием средств и сохранения финансовой устойчивости кооператива. Устойчивое финансовое состояние характеризуется выполнением обязательных финансовых нормативов, утвержденных в уставе или решении общего собрания членов кооператива.

Основные нормативы рассчитываются на основании величины и временно свободного остатка фонда финансовой взаимопомощи, не использованного на выдачу займов. Обособление денежных средств позволит частично решить проблему разделения кооперативной деятельности на некоммерческую (основную) и предпринимательскую.

Учет формирования и использования фонда

Для обобщения информации о всех видах расчетов с членами кооператива по паевым взносам, выплате доходов (процентов) предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями". К данному счету открываются субсчета:

75-1 "Расчеты с членами по взносам в паевой фонд";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Информация о состоянии и движении паевого фонда кооператива учитывается на счете 80 "Уставный капитал".

При создании кооператива его паевой фонд в сумме паевых взносов членов-учредителей, предусмотренный в уставе, отражается записью:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты с членами по взносам в паевой фонд",

К-т сч. 80 "Уставный капитал".

Аналогичную запись производят на сумму паевых взносов при принятии новых членов в кооператив. При выходе члена из кооператива в учете производятся обратные записи. Величина паевого фонда кооператива не нормируется и может меняться без внесения изменений в устав.

Синтетический учет денежных средств, находящихся в кассе и на расчетных счетах в кредитных организациях, осуществляется на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета". Поэтому учет денежных средств, образующих фонд финансовой взаимопомощи, целесообразно вести на отдельных субсчетах:

50-4 "Наличный фонд финансовой взаимопомощи";

51-1 "Безналичный фонд финансовой взаимопомощи".

Фактическое поступление взносов членов кооператива производится по кредиту субсчета 75-1 в дебет счетов учета денежных средств: 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации", 51 "Расчетные счета".

В момент передачи средств кооператив приобретает право собственности на деньги, а пайщик - право требования возврата средств при утрате членства. Поэтому следует обратить внимание, что собственные средства включаются в фонд финансовой взаимопомощи только после принятия соответствующего решения. Включение собственных средств кооператива в фонд финансовой взаимопомощи следует отразить внутренними записями:

Д-т сч. 50-4 "Наличный фонд финансовой взаимопомощи" (51-1 "Безналичный фонд финансовой взаимопомощи"),
К-т сч. 50-1 "Безналичный фонд финансовой взаимопомощи" (51 "Расчетные счета").

Для учета личных сбережений, поступающих в кооператив по договорам, предлагаем использовать счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 3 "Расчеты по договорам передачи личных сбережений". При передаче личных сбережений члены кооператива сохраняют право собственности на деньги, а кооператив становится лишь титульным собственником. Поэтому на полученные по договору суммы дебетуются субсчета учета фонда финансовой взаимопомощи (50-4, 51-1) в корреспонденции со счетом 75-3.

Одним из доводов в защиту данного решения является невозможность учета личных сбережений членов на счете 86 "Целевое финансирование", предназначенном для учета целевых, но безвозвратных средств. Денежные средства по договору передачи личных сбережений не передаются в собственность кооператива, поэтому счета учета кредитов и займов (66 и 67) в этом случае использоваться не могут.

Рассмотрим особенности учета использования фонда финансовой взаимопомощи. Денежные средства фонда используются для предоставления по договорам займа только членам кредитного кооператива. В учете займы, предоставленные гражданам и предпринимателям, следует отнести к финансовым вложениям кооператива (п. 3 ПБУ 19/02). Поэтому выдача займов членам кооператива отражается следующей записью:

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 3 "Предоставленные займы",

К-т сч. 50-1 "Касса организации", 51-1 "Безналичный фонд финансовой взаимопомощи".

Начисление процентов по займам не изменяет размер фонда финансовой взаимопомощи, а приводит к увеличению кредиторской задолженности по выплате дохода членам кооператива: Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Это означает, что превышение начисленных процентов (прочих доходов) над выплаченными (прочими расходами) есть нераспределенная прибыль кооператива, т. е. собственные средства, не подлежащие распределению среди членов. В учете производится запись по дебету счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на сумму прибыли.
Одновременно с принятием решения о расширении фонда взаимопомощи за счет средств кооператива производится запись по дебету субсчетов учета фонда финансовой взаимопомощи (50-4, 51-1) в корреспонденции с кредитом субсчетов денежных средств.

Данная прибыль может использоваться на погашение убытков.

Пример

Кредитный кооператив был зарегистрирован двадцатью членами, размер каждого паевого взноса - 10 тыс. руб. Организационные расходы составили 9 тыс. руб., остальные средства внесены в кассу. Размер фонда финансовой взаимопомощи за счет собственных средств кооператива установлен в сумме 150 тью. руб.

В учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 75-1 "Расчеты с членами по взносам в паевой фонд",
К-т сч. 80 "Уставный капитал" 200000 руб.
отражен первоначальный паевой фонд при регистрации кооператива; Д-т сч. 0В-5 "Приобретение нематериальных активов".
К-т сч. 75-1 "Расчеты с членами по взносам в паевой фонд" 9000 руб.
учтены расходы, связанные с образованием кредитного кооператива, признанные в соответствии с уставом частью паевого взноса членов;
Д-т сч. 50-1 "Касса организации",
К-т сч. 75-1 "Расчеты с членами по взносам в паевой фонд" 191 000 руб.
оприходованы в кассу денежные паевые взно-• сы;
Д-т сч, 504 "Наличный фонд финансовой взаимопомощи",
К-т сч. 50-1 "Касса организации" 150000 руб.
отражено создание фонда финансовой взаимопомощи на основании принятого решения. Минимальный размер паевого взноса -1 000 руб. Кооператив принял пять новых членов. С каждым заключен договор о передаче личных сбережений в фонд взаимопомощи на сумму 60 тью. руб. на полгода под 36% годовых. Личные сбережения и паевые взносы внесены в кассу:
Д-т сч. 75-1 "Расчеты с членами по взносам в паевой фонд",
К-т сч. 80 "Уставный капитал" 5000 руб.
отражено увеличение паевого фонда при принятии новых членов;
Д-т сч. 50-1 "Касса организации",
К-т сч. 75-1 "Расчеты с членами по взносам в паевой фонд" 5000 руб.
оприходованы в кассу денежные паевые взносы;
Д-т сч. 50-4 "Наличный фонд финансовой взаимопомощи".
К-т сч. 75-3 "Расчеты по договорам передачи личных сбережений" 300000 руб.
отражено создание фонда финансовой взаимопомощи в момент передачи личных сбережений

Источник: Бухгалтерский учёт. - 2007 - №14. - с. 42-44