Налоговый учёт налога на прибыль кредитного кооператива
В налоговую базу по налогу на прибыль организаций не включаются целевые средства, которые подразделяются на средства целевого финансирования и целевые поступления. Что касается кредитных потребительских кооперативов граждан, то исходя из подпункта 15 пункта I статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, где приведен закрытый перечень средств целевого финансирования, средства целевого финансирования они не получают.
У некоммерческих организаций и в том числе у кредитных потребительских кооперативов граждан не облагались налогом на прибыль организаций целевые отчисления, поступившие на осуществление уставной деятельности до 01.01.2002 г. Полученные в результате использования целевых средств доходы являлись доходами от предпринимательской деятельности. Сумма превышения доходов над расходами подлежала налогообложению налогом на прибыль в установленном порядке.
Прибыль, оставшуюся после уплаты в бюджет налога на прибыль в установленном порядке, кредитный потребительский кооператив граждан вправе был направить на осуществление основной уставной деятельности.
К целевым поступлениям кредитных потребительских кооперативов граждан, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль из всего перечня целевых поступлений установленного главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, относятся вступительные и паевые взносы, паевые вклады и использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.
Кроме того, целевые поступления являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что они используются по назначению (на содержание организации или ведение уставной деятельности) и организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности.
Порядок ведения налогового учета всех видов доходов и расходов устанавливается кредитным потребительским кооперативом граждан самостоятельно (статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть организация самостоятельно разрабатывает формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных, которые фиксируются в учетной политике организации (статья 314 Налогового кодекса Российской Федерации). Эти регистры заполняются на основе данных первичных учетных документов, В качестве рекомендуемых форм аналитических регистров для кредитных потребительских кооперативов граждан можно использовать формы регистров налогового учета, разработанные с учетом положений МНС России:
- Регистр учета внереализационных доходов;
- Регистр учета внереализационных расходов;
- Регистр учета поступлений целевых средств;
- Регистр учета использования целевых средств;
- Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.
Таким образом, отсутствие раздельного учета доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности является основанием для привлечения кредитного потребительского кооператива граждан к ответственности согласно статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации.
Объектом налогообложения но налогу на прибыль кредитных потребительских кооперативов граждан признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам на основании статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
В соответствии с ФЗ "О кредитной кооперации" передача денежных средств кредитным потребительским кооперативом граждан своим членам оформляется договором займа. Доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации признаются внереализационными доходами. Следовательно, доходы кредитного потребительского кооператива граждан, полученные в виде процентов по договорам займа относятся к внереализационным доходам и с 01.01.2002г. учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В следствие этого, плата кооператива членам кредитного потребительского кооператива граждан за использование их личных сбережений должна включаться в сумму внереализационных расходов кредитного потребительского кооператива граждан. Это предусмотрено подп. 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, до вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации проценты по заемным средствам никогда не учитывались в уменьшение прибыли, поскольку не поименованы в Положении о составе затрат.
Доходы кредитных потребительских кооперативов граждан по договорам займа не облагаются налогом на добавленную стоимость, но у кооператива может возникнуть объект обложения налогом на добавленную стоимость. Объект налогообложения по данному налогу возникает при осуществлении строительства хозяйственным способом. Кроме того, объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость может возникать при реализации имущества, в частности основных средств.