С целью привлечения новых пайщиков кредитные кооперативы стремятся сделать подарки своим пайщикам, особенно к праздничным и юбилейным датам.

Раздачу праздничных подарков, презентов и сувениров пайщикам кооператива, в том числе потенциальным, нередко стремятся позиционировать как рекламную акцию, но это не всегда возможно.

Так, например, подарки покупателям, в том числе потенциальным, сложно будет рассматривать в качестве рекламных расходов, поскольку подарок передается не неопределенному кругу лиц, а уже конкретному физическому лицу, т.е. адресно. Следовательно, затраты на его приобретение в такой ситуации  это не рекламные расходы.

Норма о представительских расходах (п.п. 22 п. 1 ст. 264 и п. 2 ст. 264 НК РФ) в данном случае также не применяется. Считаем, что можно воспользоваться позицией, изложенной в письме Минфина России от 25.03.10 г. № 03-03-06/1/176, согласно которой к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха. Поэтому расходы на приобретение праздничных подарков не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, что подтверждается также и п. 2 ст. 264 НК РФ, в котором не поименованы затраты на приобретение праздничных подарков в составе представительских расходов.

Ситуация, когда организацией проводится именно рекламная акция, а подарки, выигрыши и призы раздаются неопределенному кругу лиц, рассмотрена в письме Минфина России от 5.09.11 г. № 03-04-06/1-202.

Финансовое ведомство поясняет: если физическим лицом в течение года были получены подарки, выигрыши или призы на сумму, не превышающую 4000 руб., то организация, проводившая рекламную акцию, не признается налоговым агентом и не обязана представлять в налоговые органы сведения об указанных доходах. Кроме того, в данном письме разъяснено, что при получении доходов, освобождаемых от налогообложения, декларация не представляется.

Иными словами, при получении доходов, освобождаемых от налогообложения, обязанности представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.10 г. № ММВ-7-3/654@, у физических лиц не возникает.

Здесь следует обратить внимание на то, что подарки и сувениры в качестве призов могут вручаться неопределенному кругу лиц и во время проведения массовых рекламных мероприятий, приуроченных к праздничным датам.

Как следует из п. 4 ст. 264 НК РФ, расходы налогоплательщика на приобретение подарков, призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Помимо общепринятых праздничных дат сотрудники организаций отмечают и профессиональные праздники, например 8 сентября – день финансиста, а 21 ноября – день, когда свой профессиональный праздник отмечают работники налоговых органов. Рассмотрим ситуацию с вручением подарков налоговым инспекторам, а равно и иным должностным лицам и предложим некоторые рекомендации, учитывая, что государственные служащие будут принимать подарки от лиц, с которыми они взаимодействуют в силу своих служебных обязанностей.

Согласно п.п. 6 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 27.07.04 г. № 79-ФЗ государственным служащим запрещено получать в связи с исполнением должностных обязанностей вознаграждения от физических лиц (подарки, денежное вознаграждение, ссуды, услуги, оплату развлечений, отдыха и т.п.).

Однако в п. 1 ст. 575 ГК РФ имеется исключение: государственные служащие могут принимать подарки лично, но только в том случае, если их стоимость не превышает 3000 руб. Следовательно, подарочный набор конфет или цветы налоговый инспектор может принять, не нарушая законодательства.

Договор дарения оформлять не следует, так как стоимость дара не должна превышать 3000 руб. Подарки дороже 3000 руб. преподносить государственным служащим запрещено, так что начислять НДФЛ в данном случае также не следует.

Подарок к праздничным и юбилейным датам не может считаться взяткой, поскольку в п. 1 ст. 572 ГК РФ сказано, что дарением признается передача, не предусматривающая встречной передачи вещи или прав либо встречного обязательства.

В противном случае, если чиновник, получивший что-либо, обязан выполнить какое-то действие или бездействие, связанное с использованием служебного положения и выгодное тому, кто преподносит вещь, это будет уже не дарение, а взятка. Взятка считается уголовным преступлением, причем как для взяткополучателя, так и для взяткодателя (ст. 290 и 291 УК РФ), и стоимость презента при этом значения не имеет.

Поощрить работников, добросовестно исполняющих свои трудовые обязанности, кооператив может путем объявления благодарности, выдачи премии за трудовые достижения, награждения ценным подарком, представления к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ).

Как правило, такие виды поощрения работников за труд определяются коллективным договором, положением об оплате труда, положением о премировании и иными локальными нормативными актами организации.

В данном случае речь идет о правовых основах и документальном оформлении подарков к праздничным и знаменательным датам, когда поощрение в виде подарков не связано напрямую с трудовыми достижениями сотрудников организации.

Передача организацией подарков сотрудникам осуществляется в порядке, предусмотренном главой 32 ГК РФ. Подарки работникам осуществляются на безвозмездной основе (по договору дарения), поскольку подарок  это безвозмездный дар дарителя одаряемому (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такой договор дарения организация может заключить как в устной, так и в письменной форме.

В частности, письменный договор необходим, если стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Если стоимость подарка не превышает указанную сумму, то заключать письменный договор с сотрудниками нет необходимости. Передача подарка в этом случае осуществляется посредством его вручения работнику (абз. 2 п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Однако даже если подарок стоит дороже 3000 руб., а договор дарения будет совершен в устной форме, то следует иметь в виду, что в силу норм ГК РФ такой договор действительно будет являться ничтожным, не влекущим юридических последствий, однако последствия недействительной сделки могут быть применены только судом (ст. 166 ГК РФ).

Кроме того, нет необходимости составлять индивидуальные договоры дарения для каждого сотрудника, достаточно составить многосторонний договор, в котором получатель может расписаться. Таким образом, требование о письменной форме договора дарения будет соблюдено.

Руководству каждой организации известно, что система документооборота – важная и неотъемлемая составляющая учета и отчетности. Документами, подтверждающими целевой характер расходов на подарки, а также иных расходов, осуществленных в связи с праздничными мероприятиями, являются:

При этом возможна розничная покупка подарков, которая будет подтверждаться чеками и товарными накладными.

План проведения праздничного мероприятия может отсутствовать, если подарки вручаются лично сотрудникам и не отражаются как представительские расходы.

При выдаче подарков работникам оформляется приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) по формам № Т-11, Т-11а, утвержденным постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. № 1, и ведомость в произвольной форме. Необходимо помнить, что если используются документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то они должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно:

Таким образом, для того чтобы приобрести подарки, необходимо сначала иметь приказ (распоряжение) руководителя, который может быть составлен и в произвольной форме, а затем приказ (распоряжение) о выдаче подарков по формам № Т-11, Т-11а.

Накануне Нового года многие компании дарят подарки детям своих сотрудников (это могут быть наборы елочных украшений, конфеты, игрушки).

В последнее время считается, что подарочный сертификат (или другое его название – «подарок на 100%») является лучшим, потому что подарок выбирает сам получатель сертификата. В этом его принципиальное отличие от любых других подарков, например это может быть сертификат на покупку товара с фиксированной суммой или ресторанный сертификат на двоих, сертификат на услуги салонов красоты, сертификат на конную прогулку или бильярд и боулинг.

В качестве новогоднего подарка для детей сотрудников компания также может приобрести подарочные сертификаты, например сети магазинов «Детский мир» или билеты на новогоднюю елку, в театр юного зрителя и т.п.

Подарочный сертификат  это документ, который дает право его владельцу приобрести товары или услуги у указанного в сертификате продавца на проставленную в нем сумму.

Сертификат имеет ряд особенностей:

Иными словами, компания дарит сотрудникам сертификат на различные товары или услуги, а получатель может выбрать любые из них на свой вкус.

Выдачу подарков следует оформить ведомостью, в которой работники, получившие подарки, должны будут расписаться. Далее представлены образцы документов для выдачи подарков сотрудникам и детям сотрудников организации.

Организации и индивидуальные предприниматели при вручении физическим лицам подарков признаются налоговыми агентами. Пункт 28 ст. 217 НК РФ предусматривает, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, не подлежит налогообложению, если их размер не превышает 4000 руб. за налоговый период (календарный год). Рассчитывая сумму налога по безвозмездно переданному подарку, не стоит забывать о возможности применения такой льготы (налогового вычета).

Если стоимость подарка превышает 4000 руб., то налог удерживается из тех доходов физического лица, которые оно получает «живыми» деньгами (например, из суммы заработной платы, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат, причитающихся к выдаче. Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем его фактического удержания (п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если, например, работник доходов «живыми» деньгами в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это следует не позднее одного месяца после получения физическим лицом дохода в виде подарка.

Необходимо принять к сведению, что организации и индивидуальные предприниматели могут предоставить один раз в год материальную помощь работнику в сумме до 4000 руб. и один раз предоставить материальный подарок на сумму, не превышающую 4000 руб. В этом случае у работника не возникает дохода, облагаемого НДФЛ.

Если стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше 4000 руб., то с суммы, превышающей указанный предел, необходимо будет удержать НДФЛ по ставке 13% (п. 2 ст. 226 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Данное правило не распространяется на подарки, выданные по основаниям, предусмотренным в п. 8 ст. 217 НК РФ, например, если подарок вручен работнику в связи с рождением ребенка в течение первого года после рождения (но при условии, что его стоимость не превышает 50 000 руб. в год).

Если сотрудник - нерезидент Российской Федерации, то стоимость врученного ему подарка облагается НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако если нерезидент трудится в организации в качестве высококвалифицированного специалиста, то применяется ставка в размере 13% (ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.02 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (ред. от 18.07.11 г.), п. 1 и абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).