Привлеченные средства — денежные средства, полученные кредитным кооперативом от членов кредитного кооператива (пайщиков) на основании договоров займа, иных договоров, предусмотренных ст. 30 Федерального закона №190-ФЗ «О кредитной кооперации», а также денежные средства, полученные кредитным кооперативом от юридических лиц, не являющихся членами кредитного кооператива (пайщиками), на основании договоры займа и (или) договоры кредита (гл.1 ст.1 п.З пп.21 №190-ФЗ).

Одним из основных внутренних документов кредитного кооператива является Положение о порядке и об условиях привлечения денежных средств от членов кредитного кооператива (пайщиков). В этом Положении кредитному кооперативу необходимо прописать и закрепить непосредственно сам порядок приема денежных средств от пайщиков, условия приема денежных средств, виды сбережений, действующих в кооперативе, ставки по сбережениям, которые будут действовать в кредитном кооперативе. Можно прописать в данном Положении, что в компетенции Правления разрабатывать и принимать новые виды сбережений, например, в рекламных целях и на определенный срок. Здесь же, в компетенции Правления, можно прописать отклонения по изменениям размеров платы за использование привлеченных средств. Например, прописать: «Правление может вносить изменения в размер платы по привлеченным средствам «Накопительный» не более/менее 5 процентных пунктов».

Закон № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» гласит, что к исключительной компетенции общего собрания членов кредитного кооператива относится, в том числе, и утверждение Положения о порядке и об условиях привлечения денежных средств от членов кредитного кооператива (пайщиков) (ст.17 п.З пп.2 №190-ФЗ). Закон также требует от КПК утверждения единых условий о размере и порядке платы за использование денежных средств членов КПК (п.З ст.ЗО №190-ФЗ). Соответственно, прописав в Положении условия приема, виды сбережений, действующих в кооперативе, ставки по привлеченным денежным средствам и закрепив полномочия Правления по внесению изменений по видам сбережений и ставкам привлекаемых средств пайщиков, необходимо это положение вынести на рассмотрение общего собрания пайщиков и утвердить его. Любые изменения Положения, внесение изменений в порядок и условия приема денежных средств, кроме тех изменений, которые общее собрание пайщиков уполномочило вносить Правление, подлежат обязательному утверждению общего собрания пайщиков.

В момент передачи личных сбережений пайщиком кредитному кооперативу независимо от суммы личных сбережений заключается договор передачи личных сбережений в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договоров влечет его недействительность. Договор передачи личных сбережений должен содержать также условия  о сумме передаваемых денежных средств, о размере и порядке платы за их использование, о сроке и порядке их возврата. В договор передачи личных сбережений должно быть включено условие о досрочном возврате денежных средств в порядке, предусмотренном (ч.4 ст.14 №190-ФЗ) при прекращении членства физического лица в кредитном кооперативе (п.4,5 ст.ЗО № 190-ФЗ).

Кроме обязательных условий по досрочному изъятию средств, предусмотренных законодательством, на практике у нас, в КПК «Касса Взаимного Кредита» г. Санкт-Петербурга, в договор передачи личных сбережений дополнительно включен пункт  о штрафных санкциях за досрочное расторжение договора и изъятия средств, не связанных с прекращением членства физического лица в кредитном кооперативе. В 2008 году при колебаниях на рынке финансовых услуг этот пункт договора, предусмотрительно внесенный в наши разработанные и действующие договоры, помог кооперативу сдержать натиск паникующих пайщиков, планировать возвраты привлеченных средств пайщикам и тем самым «разрулить»  ситуацию по возврату сбережений. Пайщики, не желая потерять свой доход, ждали окончания договора и по истечении срока его действия получали свои средства обратно без задержек. Убедившись в том, что кооператив их не обманул и выполнил все свои обязательства перед пайщиками, вновь вносили эти же денежные средства в кооператив, заключая новые договоры.

УЧЕТ ПРИВЛЕЧЕННЫХ СРЕДСТВ

Основной деятельностью кредитного кооператива является организация финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков) посредством в т.ч. и привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (ст. 3 Федерального закона от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации»).

В настоящей статье будут рассмотрены вопросы по отражению операций в бухгалтерском учете с личными сбережениями пайщиков.
Под привлеченными средствами понимаются денежные средства, полученные кредитным кооперативом от членов кредитного кооператива (пайщиков) на основании договоров займа, иных договоров, предусмотренных законом, а также денежные средства, полученные кредитным кооперативом от юридических лиц, не являющихся членами кредитного кооператива (пайщиками), на основании договора займа и (или) договора кредита.

Исходя из понятия привлеченных средств, определенного Федеральным законом «О кредитной кооперации», хотелось бы обратить внимание на то, что паевые взносы не являются привлеченными средствами.

Относительно сбережений в законе в рамках обеспечительных мер финансовой устойчивости КПК предусмотрено, что кредитный кооператив не вправе привлекать денежные средства лиц, не являющихся членами кредитного кооператива, за исключением случаев, предусмотренных законом (пп. 6 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ).

Привлечение денежных средств от пайщиков — физических лиц кооператив осуществляет на основании договоров передачи личных сбережений, заключаемых с физическими лицами в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ «О кредитной кооперации».

Ст. 30 Федерального закона от  18.07.2009 г. № 190-ФЗ устанавливает особенности привлечения денежных средств физических лиц — членов кредитного кооператива (пайщиков):

1. Кредитные кооперативы, членами которых являются физические лица, вправе привлекать денежные средства указанных лиц на основании договоров передачи личных сбережений.
2. По договору передачи личных сбережений физическое лицо, являющееся членом кредитного кооператива (пайщиком), передает кредитному кооперативу денежные средства на условиях возвратности, платности, срочности.
3. Условия договора передачи личных сбережений определяются положением о порядке и об условиях привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), принятым общим собранием членов кредитного кооператива (пайщиков) в предусмотренном законом  порядке. Положение о порядке и об условиях привлечения денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков) должно содержать единые для всех членов кредитного кооператива (пайщиков) условия о размере и порядке платы за использование денежных средств членов кредитного кооператива (пайщиков), привлеченных на основании договоров передачи личных сбережений.
4. Договор передачи личных сбережений независимо от его суммы заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора влечет его недействительность. Такой договор является ничтожным. Договор передачи личных сбережений должен содержать условия о сумме передаваемых денежных средств, о размере и порядке платы за их использование, о сроке и порядке их возврата.
5. В договор передачи личных сбережений должно быть включено условие о досрочном возврате денежных средств в порядке, предусмотренном частью 4 статьи 14 закона, при прекращении членства физического лица в кредитном кооперативе.

Кроме того, учет обязательств по договорам передачи личных сбережений ведется отдельно от обязательств кредитного кооператива по иным договорам (п. 2 ст. 31 Федерального закона от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ).

Закон устанавливает следующие финансовые нормативы в отношении привлеченных средств:

• максимальная сумма денежных средств, привлеченных от одного члена кредитного кооператива (пайщика) или от нескольких членов кредитного кооператива (пайщиков), являющихся аффилированными лицами, должна составлять не более 20 процентов (не более 30 процентов — для кредитного кооператива, срок деятельности которого составляет менее двух лет со дня его создания) общей суммы денежных средств, привлеченных кредитным кооперативом от членов кредитного кооператива (пайщиков) на момент принятия решения о привлечении средств (пп. 2 п. 4 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ);
• максимальная сумма денежных средств, привлеченных кредитным кооперативом от юридических лиц, не являющихся его членами (пайщиками), должна составлять не более 50 процентов общей суммы привлеченных денежных средств членов кредитного кооператива (пп. 6 п. 4 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ).

В целях снижения рисков, обеспечения финансовой устойчивости кредитного кооператива и защиты интересов своих членов (пайщиков) кредитный кооператив вправе страховать свои имущественные интересы в страховых организациях и (или) обществах взаимного страхования (п. 7 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ).

Кредитный кооператив вправе страховать риск ответственности кредитного кооператива за нарушение договоров, на основании которых привлекаются денежные средства членов кредитного кооператива (п. 8 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ).

При привлечении средств пайщика кредитный кооператив обязан предоставлять ему информацию о страховании риска ответственности кредитного кооператива за нарушение договора, на основании которого привлекаются денежные средства пайщика (п. 9 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2009 г. № 190-ФЗ).

Личные сбережения относятся к заемным обязательствам, поэтому для их отражения в учете бухгалтер КПК использует счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». А для отражения расходов по заемным средствам необходимо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

К расходам по личным сбережениям относятся:

• проценты, причитающиеся к оплате по договору передачи личных сбережений;
• дополнительные расходы, непосредственно связанные с получением личных сбережений.

Расходы по привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств контрагенту и иной формы осуществления расходов.

Таким образом, согласно действующим положениям, для отражения платы за пользование личными сбережениями пайщиков действует метод начисления. Многие КПК отражают подобные расходы кассовым методом. Действительно, с 2010 г. для субъектов малого  предпринимательства было разрешено доходы и расходы учитывать по мере поступления денежных средств. Но  действует это правило только в отношении выручки.

Как проценты, так и дополнительные расходы по личным сбережениям отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства, т.е. на отдельном субсчете, и признаются прочими расходами. И, соответственно, отражаются в корреспонденции со счетом 91/2 «Прочие расходы».

Типовые проводки по учету привлеченных средств:

Получены личные сбережения пайщиков    Дт 50, 51   Кт 66, 67

Договор передачи личных сбережений, приходный кассовый ордер, выписка банка

Начислена плата за пользование личными сбережениями пайщиков    Дт 91/2  Кт  66, 67

Договор передачи личных сбережений, бухгалтерская справка (расчет процентов)

Удержан НДФЛ    Дт 66, 67  Кт  68    (Расчет исчисленного НДФЛ )

Выплата начисленной платы за пользование личными сбережениями пайщиков    Дт 66, 67   Кт 50, 51    (Расходный кассовый ордер, выписка банка )

Возврат личных сбережений пайщику    66, 67    50, 51    Расходный кассовый ордер, выписка банка

КАПИТАЛИЗАЦИЯ ПРОЦЕНТОВ

Для начисления платы за пользование личными сбережениями могут использовать формулу сложных процентов (капитализация процентов). При выборе данного метода необходимо предварительно просчитать, сможет ли кооператив обеспечить выплату такой задолженности. Данный способ расчета процентов необходимо закрепить в договоре передачи личных сбережений.

Очень часто КПК при капитализации процентов «присоединяют» сумму начисленных процентов к сумме сбережений (при этом договором не предусмотрено увеличение суммы сбережений). Это неверно. Т.к. согласно гражданскому законодательству сумма личных сбережений относится к существенным условиям договора. Поэтому изменение суммы личных сбережений нужно оформить дополнительным соглашением.

Кроме того, п. 4 ст. 30 закона «О кредитной кооперации» содержит требование о соблюдении письменной формы договора передачи личных сбережений с указанием суммы передаваемых денежных средств.

Необходимо также обратить внимание на то, что при отнесении суммы капитализированных процентов к сумме личных сбережений кредитный кооператив будет обязан формировать и фонды (резервный и паевой) с этих сумм для соблюдения нормативов, предусмотренных ст. 6 закона «О кредитной кооперации».

На практике некоторые КПК проводят операции по зачету сумм сбережений в счет погашения задолженности по выданному пайщику займу. Отражение подобных операций бухгалтер КПК может проводить, например, в следующих случаях:

• если получено заявление пайщика;
• если подобное условие содержится в договоре;
• если пайщику направлен документ о зачете взаимных требований.

Типовые проводки по зачету задолженности по займу за счет привлеченных средств:

Личные сбережения пайщиков зачтены в счет погашения задолженности по займу    66, 67    58, 76    Договор передачи личных сбережений, заявление пайщика, документ о зачете взаимных требований, бухгалтерская справка

ДОСРОЧНЫЙ ВОЗВРАТ СБЕРЕЖЕНИЙ

При досрочном возврате личных сбережений КПК, как правило, пересчитывают проценты по ставке более низкой, чем было предусмотрено условиями договора изначально. В результате чего приходится пересчитывать и НДФЛ.

Каков порядок возврата излишне удержанного НДФЛ пайщику?

Если бухгалтером КПК выявлено излишнее удержание НДФЛ, то необходимо в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта уведомить пайщика о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога. При этом способ уведомления НК РФ не предусмотрен. Поэтому КПК может уведомить пайщика лично, направить уведомление (см. образец ниже) заказным письмом или уведомить иным образом. При этом кооперативу необходимо иметь документ, подтверждающий уведомление в предусмотренные законодательством сроки.

Возвратить излишне удержанный налог пайщику кредитный кооператив должен на основании его заявления (см. образец ниже). Срок возврата составляет три месяца с даты подачи заявления. Вернуть средства можно за счет предстоящих платежей по НДФЛ. То есть при очередном перечислении налога часть удержанного налога КПК направит в бюджет, а часть — перечислит пайщику.

Хотелось бы подчеркнуть, что возврат пайщику излишне удержанных сумм налога производится кредитным кооперативом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на его счет в банке, указанный в заявлении. Такие требования установлены ст. 231 НК РФ.
В некоторых кредитных кооперативах может возникнуть ситуация, когда суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной суммы налога пайщику в трехмесячный срок. В таком случае кредитный кооператив в течение 10 дней со дня подачи заявления членом кредитного кооператива направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат излишне удержанной им суммы налога. Кроме заявления, КПК представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет. При этом необходимо отметить, что кооператив вправе вернуть физическому лицу переплату по налогу из собственных средств, не дожидаясь ее возврата из бюджета (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

В случае если кредитный кооператив пересчитывает НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица, то бухгалтеру необходимо оформить и представить в налоговый орган новую справку 2-НДФЛ. Это предусмотрено Рекомендациями по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Справка в этом случае оформляется взамен ранее представленной. При этом, заполняя заголовок новой справки, необходимо указать:

-    в поле «№ _» — номер ранее представленной справки;
-    в поле «от_» — новую дату составления справки.

В таком же порядке следует подавать справку и в случае, когда выявлена техническая ошибка, допущенная при заполнении справки.
Помимо откорректированной справки налоговые органы просят предоставить еще и сопроводительное письмо с указанием причин корректировки. При этом прямого указания по предоставлению сопроводительного письма ни Налоговый кодекс РФ, ни Приказ ФНС РФ от
17.11.2010    № ММВ^7-3/611@ не содержат.