Выплата компенсации за неиспользованный отпуск

Право работника на замену ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией, а также обязанность работодателя эту компенсацию выплатить, установлены статьей 126 Трудового кодекса. Она позволяет заменять денежной компенсацией только его часть, превышающую 28 календарных дней каждого ежегодного оплачиваемого отпуска. Компенсацию за неиспользованные в течение нескольких лет ежегодные очередные отпуска,  превышающие 28 календарных дней, можно выплатить только при увольнении работника.

Дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день не могут быть заменены денежной компенсацией. В соответствии со ст. 119 ТК РФ возможен лишь один способ восполнить подобные переработки сверх нормальной продолжительности рабочего времени – это предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. Его продолжительность устанавливается коллективным договором или правилами трудового распорядка, но при этом она не должна быть менее 3 календарных дней.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом не имеет значения, получил работник право на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет.

В случае, когда рабочий год отработан не полностью, дни отпуска, которые следует оплатить, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом «излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца» (п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Народным комиссариатом СССР от 30 апреля 1930 г. №169).

Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается в соответствии со ст. 139 ТК РФ исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц. Эта цифра получена путем следующих вычислений: за рабочий год работнику положен отпуск общей продолжительностью 28 календарных дней или 2,33 дня (28 дней/12 мес.) за каждый месяц рабочего года.

Возможна ситуация, когда увольняется сотрудник, проработавший у данного работодателя не менее 11 месяцев, которые подлежат зачету в срок работы, дающей право на отпуск. Такому работнику выплачивается полная компенсация – это следует из п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках и ст. 423 ТК РФ.

Согласно ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается время предоставляемых по просьбе работника отпусков  без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года.

Пример 1.

Работник устроился в организацию 1 декабря 2006 г. Его рабочий год должен закончиться 30 ноября 2007 г. За время работы в организации сотруднику по его просьбе были предоставлены отпуска без сохранения заработной платы:

• с 10 по 14 мая 2007 г. – 5 календарных дней;
• с 25 по 31 июля 2007 г. – 7 календарных дней;
• с 15 по 20 сентября 2007 г. – 6 календарных дней.

Общая продолжительность отпусков составила 18 календарных дней. Согласно статье 121 ТК РФ из стажа работы, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск, следует исключить 18 календарных дней.

Предположим, что 14 октября 2007 г. сотрудник решил уволиться, и ежегодный оплачиваемый отпуск не был им использован. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).

В рассматриваемом примере работник брал отпуск без сохранения заработной платы. продолжительность которого превысила 14 календарных дней. Поэтому их количество – 18 дней – не учитывается при исчислении стажа, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск. Это условно переносит начало исчисления рабочего стажа на 18 декабря 2006 г. Таким образом, величина указанного стажа работы составит 9 месяцев 26 календарных дней.

1. 18 декабря 2006 г. – 17 января 2007 г.;
2. 18 января 2007 г. - 17 февраля 2007 г.;
3. 18 февраля 2007 г. - 17 марта 2007 г.;
4. 18 марта 2007 г. – 17 апреля 2007 г.;
5. 18 апреля 2007 г. – 17 мая 2007 г.;
6. 18 мая 2007 г. – 17 июня 2007 г.;
7. 18 июня 2007 г. – 17 июля 2007 г.;
8. 18 июля 2007 г. – 17 августа 2007 г.;
9. 18 августа 2007 г. – 17 сентября 2007 г.;
10. 18 сентября 2007 г. – 14 октября 2007 г. (26 дней – более половины месяца).

Следовательно, количество отработанных месяцев для расчета компенсации – 10. Общее количество дней, за которые предоставляется компенсация, - 23,3 (10 мес. Ч 2,33 дн. = 23,3дн.).
«4 декабря 2007 г. правительством РФ было принято постановление №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее – постановление №922). Ранее действовавшее постановление от 11 апреля 2003 г. №213 утратило силу. Таким образом, работодателям придется средний заработок рассчитывать по новым правилам – это касается, в частности. Выплаты компенсации за неиспользованный отпуск. Однако сначала необходимо остановиться на нормах, которые е претерпели изменений.

Итак. Средний дневной заработок для определения отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за расчетный период – последние 12 календарных месяцев (п. 5 постановления №922).

Если в расчетном периоде не было фактически отработанного времени или начисленной заработной платы, то рассматривается предшествующий период, равный расчетному (п. 6 постановления №922). Если же и там ничего нет, то средний заработок можно посчитать из фактически начисленных сумм отработанного времени в месяце расчета рассматриваемой компенсации (п. 7 постановления №922).

Если у работника и в том месяце. Когда ему рассчитывают компенсацию. Не было ни фактически отработанного времени, ни  фактически начисленной заработной платы, то средний заработок определяется из тарифной ставки и должностного оклада (п. 8 постановления №922). Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) и на 12. Однако эта методика применима лишь в том случае, когда расчетный период отработан полностью, что бывает крайне редко.

Если расчетный период отработан не полностью, то количество календарных дней в неполном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней. приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 15 постановления №922).

Особое внимание при расчете среднего заработка следует обратить на изменившийся порядок учета премий и вознаграждений (п. 15 постановления №922).

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

Пример 2.

В расчетном периоде с 1 марта 2007 г. по 29 февраля 2008 г. были начислены четыре квартальные премии:

• в апреле 2007 г. – за 1-й квартал 2007 г. в размере 6000 руб.;
• в июле 2007 г. за 2- ой квартал 2007 г. в размере 5000 руб.;
• в октябре 2007 г. – за 3 –й квартал 2007 г. в размере 8000 руб.;
• в январе 2008 г. – за 4-й квартал 2007 г. в размере 7000 руб.

В соответствии с п. 15 постановления №922 в расчет среднего заработка премии за 2-й, 3-й и 4-й кварталы 2007 г. войдут полностью, поскольку продолжительность периодов, за которые они начислены, не превышает расчетного периода. Между тем премия за 1-й квартал 2007 г. войдет в расчет среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода:

6000 руб. /3 мес. = 2000 руб.
2000 руб. Ч1 мес. (март) = 2000 руб.

Так происходит из-за того, что в расчетный период, начинающийся в марте 2007 г., попадает только последний месяц 1-ого квартала. Таким образом, в расчет среднего заработка должны попасть только  2000 руб.

Как известно, суммы компенсации за неиспользованный отпуск облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Этот налог удерживают при фактической выплате компенсации (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Работодатель обязан перечислить указанную выплату  в бюджет не позднее дня фактического получения наличных денег на выплату компенсации, либо в день перечисления указанной суммы с расчетного счета работодателя на счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении не облагают ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Что касается компенсации, которая выплачивается без увольнения работника за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, то начисление единого социального налога будет зависеть от источника за счет которого начисляется такая выплата. Если таковым является прибыль, то единый социальный налог не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ), если же суммы компенсации учтены при налогообложении прибыли, то ЕСН должен быть начислен.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Следовательно. С сумм компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются.

Не начисляются на такую компенсацию и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утв. постановлением правительства РФ от 7 июля 1999 г. №765.