Аудит кредитного кооператива в вопросах и ответах

В условиях активно и качественно развивающейся российской кредитной кооперации мы сталкиваемся с увеличением числа заинтересованных пользователей в достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности кредитного кооператива.

Об особенностях аудита кредитных кооперативов рассказывает, актуальные задачи аудита формулирует и о перспективах его развития размышляет Марина Коломкина — аудитор-практик, генеральный директор ЗАО АФ «Бизнес-Аудит» (г.Самара). Аудиторская фирма, которой она руководит, уже несколько лет специализируется на аудите именно кооперативов — в том числе и кредитных.

— Марина Владимировна, чем же отличается аудит кредитного кооператива от аудита других организаций?

— Самой своей природой: кредитный потребительский кооператив одновременно и микрофинансовая организация, и кооперативная, и некоммерческая. Как МФО — кооператив должен быть устойчивым и эффективным. Как кооператив — придерживаться принципов демократии и защиты интересов пайщиков. Как некоммерческая организация — жить по бюджету, смете доходов и расходов.

Все эти факторы в совокупности обуславливают индивидуальные особенности аудита КПК, на которых я остановлюсь ниже.

А сейчас коротко попытаюсь сформулировать основную цель аудита кредитного кооператива: это установление достоверности его бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций законодательству и внутренним нормативным актам, полученных финансовых результатов и их использования.

Из этого определения вытекает назначение аудита — проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, финансовых результатов деятельности кооператива за проверяемый период;
  контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного имущества;

• выявления резервов более эффективного использования средств пайщиков и сторонних заемных источников.

Вот как схематично можно представить аудит кредитного кооператива:

В соответствии с Федеральным законом № 119 от 07.08.01 «Об аудиторской деятельности» (обратите внимание — он принят в один день с «вашим» 117-м «О КПКГ»!), под обязательную ежегодную аудиторскую проверку «попадает» кредитный кооператив, сумма активов баланса которого на конец года составляет 20 и более миллионов рублей или объём реализации от оказания услуг за один год больше 50 миллионов руб.

Последний показатель вряд ли можно отнести к характерным для кредитного кооператива, но вот сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы, как вы знаете, законодатель обязал проходить ежегодный аудит (ревизию). Кооперативы, подлежащие обязательному аудиту, аудиторское заключение включают в состав годовой отчётности, утверждаемой на собрании пайщиков, и предоставляют его в налоговые органы.

— Зачем кредитному кооперативу аудит, если он не обязателен?

— Необходимо отметить, что в последнее время как раз участились обращения за аудитом необязательным, по инициативе руководства кредитных кооперативов с целью:

• получения объективной (внешней) оценки финансового состояния кредитного кооператива;

• привлечения дополнительных ресурсов (заёмных от кредитных организаций или целевых от грантодателей);

• улучшения имиджа руководимого ими предприятия.

Иногда мотивация директоров КПК ещё проще: им необходимо убедиться в правильности постановки и ведения бухгалтерского учёта на предприятии. Также понятно желание многих из них оптимизировать налоги и предупредить проблемы в случае проверки контролирующими органами. Передача дел от одного бухгалтера или руководителя другому, необходимость осуществить качественные изменения в деятельности кооператива с тем, чтобы повысить её эффективность — это далеко не полный перечень практических причин инициативного аудита.

Заказчики инициативного аудита — собственники и инвесторы с высокой культурой ведения бизнеса, которые расценивают аудит как гарантию сохранения своих сбережений, эффективности хозяйственной деятельнос кооператива. Проведение переговоров с этими лицами по заключению договора на аудит и стоимости аудиторских услуг проходят с пониманием стандартов и трудозатрат по качественному проведению аудиторских процедур.

— Аудиторские стандарты — элемент саморегулирования Вашей профессиональной деятельности?

— Да, аудиторская деятельность осуществляется по правилам, или стандартам. Они носят рекомендательный характер, однако каждая уважающая себя фирма берет их за основу своей деятельности. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой и последующих очередей, утвержденные Постановлениями Правительства РФ приближают нашу деятельность к международным стандартам.

Аудиторские организации обязаны соблюдать профессионально-этические принципы аудита и использовать их как основу для принятия любых профессиональных решений. Кодекс профессиональной этики аудитора принят Минфином и одобрен Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров.

ЗАО АФ «Бизнес-Аудит» работает на российском рынке аудиторских и консалтинговых услуг с 1998 года и является членом Института профессиональных аудиторов (ИПАР) — первого саморегулируемого аудиторского объединения в России, основной целью которого является повышение качества аудиторских услуг. С 2002 года я являюсь членом Совета НП ИПАР.

— С чего начинается аудиторская проверка кредитного кооператива?

— Получив заказ от клиента на проведение аудиторской проверки, первым делом мы проводим предварительную экспертизу для того, чтобы определить объемы аудиторских работ, рассчитать трудозатраты, а также стоимость и сроки проведения аудита. При планировании аудита разрабатывается стратегия его проведения с учетом индивидуальных особенностей и потребностей каждого кредитного кооператива. Значение этого этапа велико, особенно, если учесть неоднородность и многообразие видов кредитных кооперативов.

АФ «Бизнес-Аудит» имеет свой внутрифирменный стандарт по планированию аудита в кредитном кооперативе, в котором определен порядок действий аудитора от начала и до конца этого этапа.

Кроме этого стандарта нами самостоятельно разработаны внутрифирменные стандарты, регулирующие и остальные этапы проведения аудиторской проверки кредитного кооператива.

На этапе планирования мы выясняем, с какой целью клиент хочет провести проверку и каких результатов он ждет от неё. Во время переговоров получаем согласие на предоставление информации, которая необходима для понимания специфики деятельности кредитного кооператива и оказывает влияние на составление финансовой отчетности. По результатам этапа предварительного планирования аудита рассчитываются нормативы трудозатрат и оценивается объем и стоимость аудиторских услуг.

После заключения договора аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента, а также аудиторский риск — вероятность того, что по результатам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность содержит неправильные заключения. Рассчитывается уровень существенности — предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяется соотношение между аудиторским риском и уровнем существенности. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Учитывая уровень существенности и аудиторский риск, определяется характер объема проверки, срок ее проведения, а также разработка программы и общего плана аудита.

Несмотря на общую экономическую природу организаций финансовой взаимопомощи, субъекты кредитной кооперации имеют различные организационно-правовые формы и не имеют общепринятых стандартов деятельности (правовых, финансовых, бухгалтерских), наличие которых несомненно содействовало бы определению стандартов аудита кредитного кооператива как отраслевых и принятию их российскими аудиторскими саморегулируемыми организациями.

— Обозначьте, пожалуйста, примерный план комплексной аудиторской проверки?

— План аудиторской проверки — логическое описание предполагаемых направлений, объема, характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и его деятельности, а также используемых при проведении аудиторской проверки методов и технических приемов.

Вот некоторые пункты плана проверки, исходя из наших внутрифирменных стандартов:

1. Аудит учредительных и правоустанавливающих документов (устав кооператива, положения и внутренние регламенты деятельности – наличие, соответствие законодательству, согласованность между собой).

2. Аудит организации бухгалтерского учёта и учетной политики (проверка соответствия рабочего плана счетов бухгалтерского учёта и учётной политики предприятия законодательству и внутренним документам кооператива).

3. Аудит расчётов с пайщиками по договорам личных сбережений (привлечённых займов).

4. Аудит расчётов с пайщиками по выданным займам (договорам временной финансовой помощи).

5. Аудит расчётов с бюджетом (один из самых популярных участков проверки).

6. Аудит фондов кооператива (фонда финансовой взаимопомощи, резервного, страхового, паевого фондов).

7. Аудит сметы доходов и расходов кооператива.

Кроме этого, конечно, мы проводим аудит прочих, традиционных участков: денежные средства, заработная плата, расчёты с подотчётными лицами и др.

Учитывая специфику кредитных кооперативов, без блока «Финансовый анализ» обойтись в плане аудиторской проверки просто невозможно. Хорошо, если кооператив использует в своей работе PEARLS или СУИ «ПРОФИ», а если нет — наши специалисты окажут содействие в постановке системы финансового анализа.

— Какие ещё консалтинговые услуги Вы оказываете кредитным кооперативам?

— Конечно, проведением проверки и выдачей аудиторского заключения мы не ограничиваемся, а всегда готовы помочь кредитным кооперативам и их объединениям в решении следующих вопросов:

• постановка и восстановление бухгалтерского учета и документооборота;

• организация и методическое сопровождение службы Ревизионного комитета (Ревизора);

• разработка схем организации налогообложения и его оптимизации;

• налоговая и методическая экспертиза договоров займа и личных сбережений;

• представление интересов кооператива в судах арбитражной и общей практики и др.

Оценка и постановка системы внутреннего контроля в кредитном кооперативе, как оказалось, одна из самых востребованных услуг. Подготовка и обучение своего ревизора — хорошая инвестиция в будущее организации.

Цена бухгалтерской ошибки, как и ошибка сапера, всегда непредсказуема и высока. Ее вероятность в связи с быстро изменяющимся законодательством становится весьма реальной, поэтому задача защиты предприятия от последствий ошибок в бухгалтерском и налоговом учете теперь, как никогда, актуальна. Учитывая, что специализированный аудит кредитных кооперативов представлен пока не во всех регионах, мы готовы командировать туда своих специалистов, тем более, что такая практика у нас есть.

— Марина Владимировна, спасибо за то, что вы так системно сформулировать цели и задачи аудита кредитных кооперативов. Каковы, на Ваш взгляд, тенденции развития этой темы?

— Мы с вами только в самом начале формирования аудита кредитных кооперативов как отраслевого. Единый подход к аудиту кредитного кооператива вне зависимости от его организационно-правовой формы или вида деятельности обусловлен социально-экономической сущностью этого микрофинансового института. Различия проявляются в методике аудита отдельных участков, например, аудит учредительных документов, договорных отношений, аудит фондов…

Отсутствие стандартов деятельности и механизма регулирования кредитных кооперативов не позволяет нам сейчас принять стандарты их аудита на национальном уровне. Но необходимость этого объективно очевидна — будет ли этот вид деятельности саморегулироваться или появится федеральный регулятор.

Хочу узнать мнение по тем вопросам, которые я затронула, и руководителей, и бухгалтеров кеитных кооперативов и их объединений, и конечно, своих коллег.

Давайте сотрудничать в интересах движения!

Геливанова Римма

Источник: Национальный союз