Учёт собственных средств в кредитном кооперативе

Кредитный кооператив регистрируется как юридическое лицо при условии создания обособленного имущества. Таким имуществом на момент регистрации в СКК является паевой фонд, формируемый, в основном, из обязательных паевых, взносов членов кооператива. Кредитный кооператив, как некоммерческая организация, не составляют учредительного договора. На основе Гражданского кодекса РФ и Федерального закона «О кредитной кооперации» основным учредительным документом данной организации является устав.

Исходя из положений устава о численности учредителей - членов кооператива, утвердивших устав, и установленном размере обязательных паевых взносов определяется паевой фонд СКК, который на момент регистрации определяется по формуле:
ПФ = ПВ*Чуч. (1)
где:
ПФ - паевой фонд кредитного кооператива,
ПВ - обязательный паевой взнос члена кооператива, определенный уставом,
Чуч - численность членов кооператива на момент его регистрации.

Применение данной формулы справедливо при условии формирования членами кооператива только обязательного паевого фонда. В случае внесения членами кооператива дополнительных паевых взносов, размер которых нормативно не устанавливается, т.к. член кооператива сам принимает решении о сумме дополнительного паевого взноса, формула принимает следующий вид:

ПФ = ПВ*Чуч+ДПВ.
где
ДПВ - дополнительные паевые взносы члена кооператива.

Размер паевого фонда является не постоянным и может измениться в зависимости от количества пайщиков, размера обязательного паевого взноса, суммы дополнительных паевых взносов. Он может быть изменен в следующих случаях:

• при внесении обязательного паевого взноса вновь вступившими членами кооператива, а также ассоциированными членами кооператива;
• при внесении дополнительных паевых взносов членами кооператива, а также ассоциированными членами кооператива;
• при изменении размера обязательного паевого взноса (по решению общего собрания);
• при выбытии членов кооператива, а также ассоциированных членов кооператива,

Сроки взноса обязательного пая определяются Правилами кооператива.

Обязательный пай может вноситься деньгами и/или имуществом. При этом необходимо иметь в виду, что стоимость имущественного пая не должна превышать 50 % обязательного пая. Имущественный пай должен быть оценен комиссией, желательно независимой.

В КПК «Народный кредит» паевые взносы вносятся только в виде денежных средств. Новый член считается принятым после принятия соответствующего решения Наблюдательным советом или Общим собранием пайщиков. Основанием для принятия паевых взносов является протокол Наблюдательного совета (Общего собрания), После того, как кандидат в члены кооператива стал членом кооператива, ему выдается Книжка пайщика, в которой отражаются размер и дата внесения обязательного паевого взноса, дополнительных паевых взносов, а также их возврат. В дополнение к Книжке пайщика обязательно оформляются приходный кассовый ордер (в случае внесения наличными средствами), договор внесении паевого взноса ассоциированным членом, Карточка пая члена (ассоциированного члена) кооператива. Она содержит следующие сведения: номер лицевого счета, наименование и реквизиты пайщика, дату внесения и погашения паевых взносов, сумму паевого взноса, остаток паевых взносов. Данная Карточка содержит все сведения, необходимые для своевременного контроля и управления ссудной деятельностью кооператива.

Дополнительные паевые взносы в АОСКПК «Народный кредит» также принимаются только в денежной форме по инициативе самого пайщика и на основании договора о внесении дополнительного паевого взноса. В состав паевого фонда кооператива входят и паевые взносы ассоциированных членов кооператива. Следует отметить, что сроки внесения как обязательных, так и дополнительных взносов и взносов ассоциированных членов не установлены. Пайщики кооператива сами решают, когда им внести паевые взносы. Срок внесения паевых взносов обусловлен желанием получить средства в виде займа за счет средств кооператива на потребительские и предпринимательские цели.

В некоторых кредитных кооперативах на дополнительный пай, по итогам года, начисляются дивиденды в размере, утвержденном общим собранием. Однако в исследуемом кооперативе на дополнительный паевой взнос дивиденды не начисляются. Дополнительный паевой взнос вносится пайщиком для того, чтобы кооператив мог увеличить объем предоставления заемных средств пайщику, внесшего такой взнос.
В большинстве кредитных кооперативов для учета Паевого фонда в рабочем плане счетов (приложении к учетной политике) предусмотрен счет 80 «Уставный капитал». К нему открываются следующие субсчета (данный подход позволяет в любой момент видеть структуру паевого фонда):

• Обязательный паевой взнос;
• добровольный паевой взнос;
• другие субсчета.

При   отражении   операций   по   формированию паевого фонда кооперативы используют счет 75 «Расчеты с учредителями», К данному счету открываются следующие субсчета:

расчеты по взносам в паевой фонд;

расчеты по выплате доходов.

Они имеют более мелкое аналитическое строение: в разрезе обязательных и дополнительных паевых взносов, а также в разрезе пайщиков.

В кооперативах используется корреспонденция счетов для отражения операций по учету паевого фонда. В учетной политике кредитных коопреативов различных регионов учет паевого фонда отражается по разному. В некоторых из них основным счетом для учета данного фонда является счет 86 «Целевое финансирование», его используют около 70% кооперативов, в других - 80 «Уставный капитал» - 29%, в-третьих - 75 «Расчеты с учредителями» - 1%. Кредитные кооперативы, использующие счет 86 «Целевое финансирование», не используют счет 75 «Расчеты с учредителями».

Во многих кредитных кооперативах одним из основных источников средств являются средства целевого финансирования. Такие средства могут поступать от:

• пайщиков кооператива;
• государственных органов, финансируощих соответствующие целевые программы;
• негосударственных организаций, выделяющих средства на определенные цели, связанные с деятельностью СКК, и т.п.

Корреспонденция счетов, используемая в СКПК "Стимул" для учёта паевого фонда:

1. Начисление обязательных паевых взносов: Дт 75 - Кт 80.
2. Внесение обязательных паевых взносов: Дт 50,51 - Кт 75.
3. Начисление дополнительных паевых взносов: Дт 75 - Кт 80.
4. Начисление паевых взносов ассоциированных членов: Дт 75 - Кт 80.
5. Внесение паевых взносов ассоциированных членов: Дт 50,51 - Кт 75.
6. Оплата дополнительных паевых взносов: Дт 50,51 - Кт 75.
7. Возврат обязательных, дополнительных взносов членов кооператива и паевых взносов ассоциированных членов: Дт 80 - Кт 50,51

К средствам целевого финансирования относятся вступительные, членские и прочие взносы пайщиков, предусмотренные Внутренними положениями кооператива. При этом в Положении должно быть оговорено целевое назначение всех видов взносов. Так в «Положении о формировании и использовании ресурсов» АО СКПК «Народный кредит» предусмотрено, что при вступлении в кооператив новый член вносит вступительный взнос (для юридических лиц - 1 500 руб., для физических лиц - 500 руб.). В этом же положении предусмотрено, что кооператив может собирать членские взносы (в настоящее время кооператив не собирает членских взносов), размер которых устанавливается общим собранием; целевые взносы на пополнение страхового фонда вносятся пайщиком кооператива в случае, если он расторгает досрочно срочный договор сбережения; целевые взносы на пополнение резервного фонда вносятся пайщиками кооператива в случае изменения условий договора предоставления займа, его пролонгации. Решение о внесение целевых взносов и их размеров принимается Правлением и/или Наблюдательным советом кооператива.

К учету средств целевого финансирования предъявляются строгие требования, обязательные для исполнения всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности. Во-первых, особое внимание должно быть уделено формулировкам, содержащимся в первичных документах. Документы, подтверждающие поступление средств, должны обязательно содержать указание «целевые взносы» и характеристику целей, на которые эти средства направляются. Например, при выписке приходных кассовых ордеров, которыми оформляется внесение вступительного взноса, в поле «основание» необходимо указать: «вступительный взнос - на покрытие текущих расходов кооператива». При расходовании денежных средств на первичных документах необходимо делать четкие ссылки о том, на оплату каких программ или мероприятий используются денежные средства. При отсутствии подобных ссылок, полученные кооперативом средства могут быть охарактеризованы как доход кооператива, формирующий налогооблагаемую прибыль. При получении целевых поступлений на финансирование определенной программы должен быть разработан и утвержден перечень и объем расходов по этой программе, составлена смета расходов.

Использовать эти средства на другие цели можно, только получив на это письменное согласие лица, внесшего средства. Если согласие не может быть получено, средства следует вернуть. Бюджетные средства, использованные не л'о целевому назначению, взыскиваются в доход бюджета, за которого были выделены данные средства, На практике, если речь идет о таких средствах, как взносы членов кооператива, то решение об использовании или возврате их остатка принимается общим собранием пайщиков или предусматривается положением кооператива. В случае переноса остатка средств для использования в следующем отчетном году эти средства закладываются в смету (финансовый план) при ее составлении.

Для учета средств целевого финансирования действующим планом счетов предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование».

Многие кредитные кооперативы все свои доходы и расходы учитывают как средства целевого финансирования па счете 86 «Целевое финансирование», к которому открывают субсчета для учета вступительных, целевых и прочих взносов, а также прочих источников поступления средств. При осуществлении предпринимательской деятельности прибыль, оставшаяся в распоряжении кооператива после выплаты соответствующих налогов и паевых выплат (учитываемая на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), и как правило, направляется на покрытие части расходов кооператива и также учитывается в составе средств целевого финансирования.
Для учета средств целевого финансирования всеми СКК, работающими в системе сельской кредитной кооперации используется счет 86 «Целевое финансирование». По данным этой таблицы можно сказать, что в некоторых кредитных кооперативах не собираются вступительные, членские взносы. Из этого следует, что кооперативы, не собирающие членские взносы, ведут в настоящее время коммерческую деятельность.
* Средства целевого финансирования в сельских кредитных кооперативах используются на покрытие различных расходов в соответствии: со сметой кооператива, положений кооператива, а также соответствующих программ, под которые были выделены средства.
В АОСКПК «Народный кредит» к средствам целевого финансирования относятся вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы на формирование страхового и резервного фондов. Для их учета в учетной политике кооператива предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование», к которому открываются соответствующие аналитические субсчета.