Учёт финансовых вложений.

К финансовым вложения кредитного кооператива относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги
• вклады в уставной (складочный) капитал других организаций, в т.ч. кредитных коопертаивов последующих уровней;
• предоставление займов своим членам;
• депозитные вклады на счета кредитных организаций, в т.ч. банков.

Деятельность СКК определяется обязательственными правами, оформляется и регламентируется договорами между кооперативом и его членами. Кредитование членов кооператива осуществляется на основании Договора займа. На основании данного договора одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).

Договор может быть возмездным и безвозмездным. Договор, по которому сторона должна получить плату 1 или иное встречное предоставление за использование своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иное встречное предоставления. Но в настоящее время ни одним кредитным кооперативом не выдаются безвозмездные займы. Это связано с тем,- что Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» запрещает осуществлять такого рода финансовые операции (ст. 40.1). Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора, не вытекает иное.

В кредитном кооперативе членами кооператива добровольно, но через решение общего собрания принимается возмездный характер договоров по предоставлению займов и приеме сбережений, который закрепляется в принимаемых положениях (внутренних правилах деятельности кооператива).

Удовлетворение потребностей членов СКК в заемных средствах имеет возмездный характер в виде процентов (компенсаций) по договору займа.

Основное направление использования средств ФФВ, аккумулируемых в АОСКПК «Народный кредит», - предоставление займов членам кооператива. Займы предоставляются на основании договора займа с приложением следующих документов: анкеты заемщика, заявления о предоставлении займа, заключения о предоставлении займа, графика погашения займа, заявления на целевое использование полученных средств виде займа, Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств, Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности по внутренним формам кооператива; документов, подтверждающих обеспечение, и т.п.

В целях формирования информации о состоянии расчетов по выданным займам применяется «Карточка заемщика». Карточка заемщика открывается на каждый выданный заем, В нее заносят данные о заемщике, сумме выданного займа, сроках погашения займа, условия начисления и погашения процентов . по займу, состоянии задолженности заемщика. На основании данной карточки формируется «Ведомость начисленных процентов по займу», в которой отражается каждый заемщик, сумма основного долга по займу, процентная ставка по займу, сумма начисленных процентов, штрафные санкции (пени) за несвоевременное погашение суммы основного долга и процентов.

В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности» и учетной политикой АОСКПК «Народный кредит» учет выданных займов осуществляет на счете 58 «Финансовые вложения, субсчет 3 «Предоставленные займы».

Аналитический учет займов предоставленных ведется по каждому пайщику в разрезе договоров займа.

58- 3 - 01 - 01 — «Финансовые вложения» - «Предоставленныезаймы» -«Иванов» - «Договор №   от___"

Проценты по предоставленным займам начисляются за каждый месяц пользования земными средствами.

В СКК могут появляться реструктурированные займы, т.е. с измененными условиями предоставления займов - просроченные, пролонгированные. В исследуемом кооперативе нет просроченных и пролонгированных займов, но в Учетной политике предусмотрено, что они должны учитываться на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» на отдельном субсчете. Для перевода краткосрочЕюго займа в долгосрочный, на основании «Положения кооператива о формировании и использовании ресурсов», предусмотрено оформление следующих документов: решение Наблюдательного совета и дополнительное соглашение, - на основании которых Председателем кооператива издается приказ (распоряжение) по кредитному кооперативу на перевод займа из краткосрочного в пролонгированный или просроченный. После составления всех необходимых документов краткосрочный заем, переводится в долгосрочный.

Операции по выдаче займов отражаются следующими бухгалтерскими записями. При этом в каждом кредитном кооперативе используются свои синтетически счета для отражения как займов выданных, так и начисленных по ним процентов. По нашим данным, около 40% из исследуемых кооперативов, займы выданные учитывает на счете 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами». Это не целесообразно, так как данный счет в таких кооперативах чрезмерно насыщен аналитическими счетами и не позволяет специалистам, без дополнительных трудозатрат, отслеживать финансовые потоки организации. С нашей точки зрения, более корректно, для отражения операций по предоставлению займов, использовать счет 5S «Финансовые вложения», а для процентов начисленных по займам выданным - счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Такой способ учета займов выданных и процентов начисленных отражается в учетной политике 60% кредитных кооперативов, работающих в системе сельской кредитной кооперации.

Временно свободный остаток собственных средств (резервного, страхового и прочих фондов) и заемных (привлеченных) средств кредитный кооператив, может размещать, как отмечалось выше, в ФФВ кредитного кооператива последующего уровня, в государственных и муниципальных ценных бумагах, а также на специальных счетах банков.

Для учета прочих финансовых вложений в учетной политике кредитных кооперативов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения» в разрезе видов вложений соответственно:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги,

4. ФФВ кредитного кооператива последующего уровня.

и счет 55 «Специальные счета» субсчет 3 «Депозитные счета» - для учета депозитных счетов.

Аналитический учет ведется в разрезе видов и выпусков ценных бумаг

- по долговым ценным бумагам; в разрезе учреждений и номеров договоров;
- по депозитным счетам; по названиям СКК - по ФФВ кредитного кооператива последующего уровня.
- Операции по учету прочих финансовых вложений отражаются бухгалтерскими проводками. Данная таблица показывает, что кредитные кооперативы неохотно вкладывают свои денежные средства в прочие финансовые вложения. Размещение же средств в виде вкладов ФФВ в кредитных кооперативах последующих уровней делают только те кооперативы, которые приняли решение о развитие системы кредитной кооперации в своем регионе и в стране в целом. Таких кооперативов в настоящее время пока мало.

Корреспонденция счетов, используемая в кредитных кооперативах для учёта займов выданных.

1. Предоставление займа: Дт 58 - Кт 50,51.
2. Начисление процентов по займу: Дт 76 - Кт 91.
3. Погашение основной суммы долга: Дт 50,51 - Кт 58.
4. Поступление процентов: Дт 50,51 - Кт 76.
5. Краткосрочные займы переведены в долгосрочные: Дт 58 - Кт 58.

Корреспонденция счетов, используемая в ВОПСКК "Содружество" для учёта прочих финансовых вложений.

1. Переведены денежные средства в счёт вклада в ФФВ кредитного кооператива последующего уровня: Дт 58 - Кт 50,51.
2. Начислены дивиденды на денежные средства, переданные в счёт вклада в ФФВ кредитного кооператива последующего уровня: Дт 5 - Кт 51.
3. Получены дивиденды: Дт 51 - Кт 91.
4. Приобретены государственные и муниципальные ценные бумаги: Дт 55 - Кт 51.
5. Начислен доход по государственным и муниципальным ценным бумагам по окончании года: Дт 51 - Кт 91.
6. Переведены денежные средства на специальный депозитный счёт: Дт 58 - Кт 51.
7. Перечислен причитающийся доход по всем видам финансовых вложений: Дт 51 - Кт 91.