Учёт доходов и расходов в кредитных кооперативах
Кредитный кооператив, как некоммерческая организация должна иметь самостоятельную смету (п. 1 ст. 3 ФЗ «О некоммерческих организациях»), которая является основным финансовым планом кооператива. Она разрабатывается ежегодно Правлением кооператива и утверждается Общим собранием. Основные статьи доходной и расходной частей бюджета должны быть описаны в учетной политике.
Доходная часть бюджета формируется из:
- целевых средств (вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и иные взносы);
- средств грантов;
- операционныхдоходов;
- внереализационных доходов;
- других доходов.
Расходная часть бюджета складывается из:
- выдачи займов;
- административно-хозяйственных расходов;
- непредвиденных расходов;
- расчетов по привлеченным средствам;
- налогов в бюджет;
- других расходов.
Плановый бюджет не может быть дефицитным. По фактическим результатам исполнения годового бюджета возможно превышение расходной части над доходной. В этом случае решением Общего собрания пайщиков необходимо покрыть образовавшиеся убытки либо за счет резервного фонда, либо за счет дополнительных целевых взносов пайщиков.
К основным доходам исследуемого кооператива относятся проценты (компенсационные выплаты) по предоставленным займам, а также пени за просроченное погашение основного долга займа и процентов по займам, учетной политике СКК, в соответствии с современным законодательством, должен предусматриваться счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», но в некоторых кооперативах для учета этих операций используется счет 86 «Целевое финансирование».
Основные расходы кредитного кооператива, которые отражаются в смете доходов и расходов, как в АОСКПК «Народный кредит», так и в большинстве других кооперативов, учитываются на следующих счетах:
- Выдача займов — счет 58 «Финансовые вложении»;
- Административно-хозяйственные . расходы - счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
- Непредвиденные расходы - счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
- Расчеты по привлеченным средствам - счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- Расчеты по налогам — счет 68 «Расчеты с бюджетом».
Так как кредитный кооператив может вести как коммерческую, так и некоммерческую деятельность, то возникает необходимость вести раздельный учет расходов по видам деятельности:
- основная деятельность (коммерческая и некоммерческая);
- деятельность, осуществляемая за счет средств целевого финансирования (например, средств грантов);
- прочая.
В кредитном кооперативе часто возникают определенные сложности при выделении в общем объеме затрат расходов, понесенных по основной деятельности, за счет которых можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. В таких ситуациях главными бухгалтерами кооперативов в учетной политике прописывается один из способов списания понесенных расходов:
- от полученных доходов;
- по каждому сотруднику, занимающемуся коммерческой и некоммерческой деятельностью (в т.ч.: заработная плата, с начислениями, арендная плата, услуги связи и т.п.).
При этом первый способ чаще всего используется в СКК. Расходы от коммерческой деятельности, в соответствии с ПБУ 10/99, должны списываться на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость», расходы от некоммерческой деятельности - на счет S6 «Целевое финансирование».
В учетной политике для синтетического учета данных расходов предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим списанием на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». В связи с тем, что кооперативом ведется только один вид деятельности, - предоставление займов, раздельный учет расходов не ведется. Проценты к уплате по полученным сбережениям и привлеченным займам от ФРСКК учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и списываются также на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности любой организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки».
Корреспонденция по формированию финансовых результатов в бухгалтерском учете оформляется следующими записями.
Плата за пользование заемными средствами и выдаче займов осуществляется в виде целевого финансирования. Только плата за пользование привлеченных средств от сторонних организаций (кредитных организаций, банков и прочих организаций, предоставляющих заемные средства) учитывается как внереализадионный расход. Вследствие чего, в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», как правило, отражается убыток от финансово-хозяйственной деятельности СКК или данная форма не заполняется.
Корреспонденция счетов, используемая в СКК "Егорлыкский фермер" для учёта доходов
- Начислены проценты по выданным займам: Дт 76 - Кт 91.
- Оплачены проценты по выданным займам: Дт 50,51 - Кт 76.
- Поступили пени за нарушение условий договора, сроков оплаты суммы основного долга, процентов по договорам займов: Дт 50,51 - Кт 86.
Корреспонденция счетов, используемая в СКК "Егорлыкский фермер" для учёта расходов (Коммерческая деятельность)
- Начислена заработная плата: Дт 20 - Кт 70.
- Начислен НДФЛ: Дт 70 - Кт 68.
- Начислен ЕСН и взносы в ФСС от несчастных случаев и травматизму на предприятиях: Дт 20 - Кт 69.
- Прочие расходы: Дт 20 - Кт 76.
- Начислены налоги: Дт 20 - Кт 68.
- Списаны общехозяйственные расходы: Дт 99 - Кт 20.
- Списание ежемесячных расходов: Дт 99 - Кт 20.
Корреспонденция счетов, используемая в СКК "Егорлыкский фермер" для учёта расходов (Некоммерческая деятельность)
- Начислена заработная плата: Дт 26 - Кт 70.
- Начислен НДФЛ: Дт 70 - Кт 68.
- Начислен ЕСН и взносы в ФСС от несчастных случаев и травматизму на предприятиях: Дт 26 - Кт 69.
- Прочие расходы: Дт 26 - Кт 76.
- Начислены налоги: Дт 26 - Кт 68.
- Списаны общехозяйственные расходы: Дт 86 - Кт 26.
- Списание ежемесячных расходов: Дт 86 - Кт 26.
Корреспонденция счетов, используемая в СКК "Егорлыкский фермер" при формировании финансовых результатов.
- Списаны ежемесячные расходы по основной деятельности: Дт 86 - Кт 26.
- Списаны ежемесячные операционные и внереализационные доходы: Дт 91/1 - 91/9.
- Списаны ежемесячные операционные и внереализационные расходы: Дт 91/9 - Кт 91/2
- Начислен налог на прибыль: Дт 99 - Кт 68.
- Оплачен налог на прибыль: Дт 68 - Кт 51.
- Отчисления в фонды кооператива: Дт 86,99 - Кт 82,83