Налоговый учёт НДС и налога на имущество организаций

В соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении налога на добавленную стоимость, налоговая база по данному налогу определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Этот порядок расчета налога на добавленную стоимость может применяться кредитными потребительскими кооперативами граждан только в случае, если реализуются основные средства, оприходованные с учетом уплаченного налога.

Согласно статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации для этого необходимо выполнение следующих условий:

• в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой;
• наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком.

Следовательно, если одно из перечисленных условий не будет выполнено, то при реализации основных средств налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, кредитному потребительскому кооперативу граждан придется рассчитывать исходя из полной стоимости реализуемого имущества.

С 2004 г. вопросы налогообложения имущества регулирует глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации объекты основных средств некоммерческих организаций не подлежат амортизации. Вопрос начисления амортизации основных средств интересует главных бухгалтеров некоммерческих организаций, поскольку существует некоторая неясность в терминах «амортизация» и «износ».

Любые основные средства, как коммерческих, так и некоммерческих организаций, изнашиваются в процессе эксплуатации. Числовым показателем износа является амортизация, то есть списание балансовой стоимости основного средства. Норма, запрещающая начислять амортизацию на объекты основных средств некоммерческой организации, впервые была введена в п. 48 Положения по веденшо бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации приказом Минфина России от 24.03.2000г. №31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

В соответствии с п, 17 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По основным средствам кредитные потребительские кооперативы граждан в конце каждого отчетного и налогового периода начисляют износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Приказ введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2000г. и распространяется на те объекты основных средств, которые были приобретены (получены) организацией после 1 января 2000г., и не затрагивает имущество, приобретенное до 1 января 2000 г.

По имуществу, приобретенному до января 2000 г., начисление амортизации и списание производятся в ранее установленном порядке. Для основных средств, приобретенных кредитными потребительскими кооперативами граждан с 2002 г., для начисления износа используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1.

Износ для целей налогообложения имущества кредитными потребительскими кооперативами граждан должен учитываться независимо от запрета начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Для начисления износа по основным средствам кредитного потребительского кооператива граждан используется забалансовый счет 010, записи на котором, как и на всех забалансовых счетах, осуществляются только по дебету или только по кредиту.