На современном этапе развития российская экономика испытывают на себе воздействие рыночного механизма. Результатом перехода к рыночным отношениям стало появление различных типов предприятий: частных, государственных, унитарных, кооперативных, крестьянских (фермерских) хозяйств и других.

Нормативно-правовое регулирование потребительского кооператива в Российской Федерации определяется частью первой Гражданского Кодекса РФ, в соответствии с которым потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов (ст. 116 ГК РФ).

Потребительский кооператив является некоммерческой организацией, в связи с этим основной целью деятельности не является извлечение прибыли. Следует отметить, что па деятельность потребительского кооператива не распространяются положения Федерального закона от 12.01.1996 №7тФЗ "О некоммерческих организациях". Это обусловлено особенностью функционирования данной организационно-правовой формы, которая заключается в распределении дохода между его участниками, оставшегося после погашения кредиторской задолженности и создания фондов. Таким образом, потребительская кооперация имеет признаки коммерческого предприятия.

Интерес общества, властей и бизнеса к сотрудничеству с потребительской кооперацией повышается. В России пока не принята повсеместно международная практика партнерства властей разного уровня и потребительской кооперации при реализации различного рода программ:
Управление потребительской кооперацией осуществляется на основе информации, формирование которой обеспечивает бухгалтерский учет. Причем полученная из бухгалтерской отчетности информация об объемах финансирования и структуре использования средств необходима в первую очередь внутренним пользователям.

Обязанность ведения бухгалтерского учета потребительским кооперативом установлена федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и законом от 19.06.1992 №3085-1 (ред. от 21.03.2002) "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации". Порядок учета имущества и обязательств устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, а также методическими указаниями.

Для осуществления текущих расчетных отношений потребительские кооперативы могут дополнительно привлекать средства бюджетного финансирования, что должно быть закреплено в уставе кооператива. Средства целевого финансирования приравниваются к величине паевого фонда. Законодательство РФ закрепило для органов государственной власти возможность оказания организациям потребительской кооперации экономической поддержки.

Так как задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной и полной информации о движении активов и обязательств, а также раскрытие такой информации в бухгалтерской отчетности, то необходимо ведение бухгалтерского учета государственной помощи в потребительской кооперации.

Основные принципы учета государственной помощи изложены в ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

Для учета государственных средств, поступивших для финансирования программ и мероприятий, осуществляемых сельскохозяйственными потребительскими кооперативами, Планом счетов предусмотрен счет 86 "Целевое финансирование". К данному счету открываются субсчета для детализации поступивших сумм по источникам поступления, а также для отражения операций по списанию сумм целевого финансирования в соответствии с выполняемыми арофаммами и мероприятиями.

В российском законодательстве государственной помощью является увеличение экономических выгод конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). В качестве экономической выгоды не рассматривается создание инфраструктуры в развивающихся регионах, установление ограничений на деятельность конкурентов, осуществляющих монополистическую деятельность и иные действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйственные условия, в которых ведет деятельность организация.

Таблица 1 - Основные положения ПБУ 13/2000 "Учёт государсвтенной помощи"

Установленный п. 9, 10 ПБУ 13/2000 порядок списания бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

1. суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов:

- на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации. Учитываются в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в состав прочих доходов в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации. Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие корреспонденции:

- в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам, признаются в качестве прочих доходов.

2. суммы, предоставленные для финансирования текущих расходов, учитываются в составе доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету с последующим отнесением на доходы отчетного периода при их осуществлении.

Рассмотрим основные корреспонденции учета средств на финансирование текущих расходов на примере материально- производственных запасов.

3. субсидии, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных кооперацией в предыдущие отчетные периоды, учитываются в составе прочих доходов.

Хотелось отметить, что в рассматриваемой ситуации бюджетные средства отражаются только на счетах расчетов. Данный способ учета не предполагает использования счета 86 "Целевое финансирование". Однако, по нашему мнению, данный факт не мешает организации в целях единства учета бюджетных средств воспользоваться указанным счетом.

Информацию о государственной помощи потребительская кооперация раскрывает в своей бухгалтерской отчетности следующим образом:

1. Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации субсидий отражается в Бухгалтерском балансе (ф. №1) по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства";
2. Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно;
3. Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

Кроме того, информация о поступлении и расходовании бюджетных средств отражается в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6).

В пояснительной записке потребительской кооперации подлежит раскрытию следующая информация в отношении государственной помощи:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.