Приведём основные изменения, внесенные в Налоговый Кодекс РФ с 2014 г. наиболее интересные для кредитных кооперативов и микрофинансовых организаций.
С 01.01.2014 года:
1. Уточнен термин «расчетный» счет, определенные статьей 11 Налогового Кодекса РФ для целей налогового законодательства. Из определения исключено уточнение «на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты». Изменение внесено Федеральным законом № 137-ФЗ от 28.06.2013 г.
2. Сумма при расчете всех налогов исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля. Изменение внесено в статью 52 НК РФ Федеральным законом № 248-ФЗ от 23.07.2013 г. Ранее речь об округлении сумм шла только в инструкциях и указаниях по заполнению деклараций.Расчёта страховых взносов эта норма не касается.
3. При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков и переводов их электронных денежных средств в банке, банки не вправе открывать этим налогоплательщикам счета и предоставлять им право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств. Изменение внесено в статью 76 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 248-ФЗ от 23.07.2013 г.
4. Уточнен порядок предоставления деклараций в налоговые органы в электронной форме. Изменение внесено в статью 80 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 134-ФЗ от 28.06.2013 г.
5. Налоговый орган имеет право требовать у налогоплательщика представить в течение 5 дней необходимые пояснения, в случаях:
• проведения камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
• проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка.
Изменение внесено в статью 88 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 134-ФЗ от 28.06.2013 г.
6. Дополнен перечень обстоятельств, при которых сделка между взаимосвязанными лицами признается контролируемой. Изменение внесено в статью 105.14 Налогового Кодекса РФ Федеральными законами № 267-ФЗ от 28.06.2013 г., № 268-ФЗ от 30.09.2013 г.
7. Введена ответственность индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями за непредставление налоговому органу\представление недостоверных сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе\уклонении лица представить имеющиеся у него документы, по запросу налогового органа. Изменение внесено в статью 126 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 248-ФЗ от 23.07.2013 г.
8. Уточнены требования в части составления счетов-фактур. А именно, в случае осуществления любой операции, не подлежащей налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Налогового Кодекса, счета-фактуры, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж не составляются и не ведутся. Изменение внесенов статью 169 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 420-ФЗ от 28.12.2013 г.
9. Лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Дополнение введено в статью 169 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 134-ФЗ от 28.06.2013 г.
10. Налоговая декларация по НДС должна представляться налогоплательщиками (налоговыми агентами) только по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Дополнение введено в статью 174 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 134-ФЗ от 28.06.2013 г.
11. Установлены требования к банковской гарантии, представляемой в целях освобождения налогоплательщиков от уплаты акцизов. Изменения и дополнения внесены в статью 184 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 269-ФЗ от 30.09.2013 г.
12. Не облагаются налогом на доходы физических лиц страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров добровольного пенсионного страхования) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются, в том числе, членами семьи и (или) близкими родственниками налогоплательщика. Изменения внесены в ст.213 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 420-ФЗ от 28.12.2013 г.
13. Не будут облагаться НДФЛ доходы заемщика или его правопреемника в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, в том числе, если такой договор страхования заключен кредитором. Дополнения внесены в статью 217 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 420-ФЗ от 28.12.2013 г.
14. Имущественные налоговые вычеты
(Изменения в ст. 220 Налогового Кодекса РФ внесены Федеральным законом№ 212-ФЗ от 23.07.2013).
14.1. Установлен размер имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на указанные выше цели. Ранее размер расходов на указанные проценты установлен не был.
Теперь вычет, предоставляется в сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 b, при наличии соответствующих подтверждающих документов.
Указанный имущественный налоговый вычет, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.
При этом, если соответствующий кредит (займ) получен до 01.01.2014 г., то указанный имущественный вычет предоставляется, в порядке, действующим ранее, т.е. без ограничения суммы.
14.2. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в размере менее его предельной суммы (2000000 b), остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ.
Установлен перечень документов, которые должен предоставить налогоплательщик в налоговый орган для подтверждения права на указанный имущественный налоговый вычет.
14.3. Установлена норма, позволяющая получить вышеперечисленные имущественные налоговые вычеты родителям, в случае, если жилье\земля, строится\приобретается в собственность их детей в возрасте до 18 лет.
15. Не является доходом, учитываемым при налогообложении прибыли имущество, имущественные права, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), в том числе, при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Одновременно в статью 268 Налогового Кодекса РФ внесены положения, определяющие особенности определения расходов при реализации акций, долей в случае, если ранее такой реализации осуществлялось уменьшение уставного капитала хозяйственного общества (товарищества) путем уменьшения номинальной стоимости акций, долей в пределах первоначального вклада (взноса) в уставный капитал хозяйственного общества (товарищества). Дополнения внесены в статьи 251 и 268 Налогового Кодекса РФ ФЗ № 420-ФЗ от 28.12.2013 г.
16. К нематериальным активам, в целях налогообложения прибыли отнесены исключительные права на аудиовизуальные произведения. Дополнения внесены в статью 257 Налогового кодекса РФ Федеральным законом № 215-ФЗ от 23.07.2013 г.
17. К расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли отнесены в том числе, расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании. Дополнения внесены в статью 264 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 215-ФЗ от 23.07.2013 г.
18. Для налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 Налогового Кодекса предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам. Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам (статья 266 НК РФ).
19. Кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации не могут применять для целей налогообложения прибыли кассовый метод (статья 273 Наогового кодекса РФ ).
20. Установлен порядок определения доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (статьи 297.1, 297.2 и 297.3 Налогового Кодекса РФ). Кроме того, вносятся изменения в ст. 266, предоставляющую кредитным кооперативам и МФО право включать в состав расходов расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов по займам
21. Микрофинансовые организации не вправе применять упрощённую систему налогообложения (статья 346.12 НК РФ).
22. Предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам, установленная статьей 269 Налогового Кодекса (в случае отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях или по выбору налогоплательщика) до 31.12.2014 года останется на прежнем уровне ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза, по долговым обязательствам в рублях и ставка рефинансирования увеличенная в 0,8 раз - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Изменения в статью 269 НК РФ Федеральным законом № 306-ФЗ от 02.11.2013 г.
23. Не изменились нормативы, в пределах которых можно списать проценты по кредитам и займам.
В 2014 г. останутся прежние нормативы, в пределах которых можно списать проценты по кредитам и займам при расчёте налога на прибыль. Так, по долговым обязательствам в рублях лимит будет равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. А по кредитам и займам в иностранной валюте – по ставке рефинансирования, умноженной на 0,8. Такая поправка внесена в ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 2 ноября 2013 г. № 306-ФЗ.
24. Датой получения дохода для целей налогообложения прибыли, при использовании метода начисления, для доходов в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Датой расхода для целей налогообложения прибыли, при использовании метода начисления, для доходов в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) признается дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.
Такие проценты не учитываются в составе доходов\расходов для целей налогообложения прибыли на конец каждогомесяца в течение периода действия договора, а включаются в налогооблагаемую базу при фактическом получении\выплате.
Дополнения внесены в статьи 271и 272 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 420-ФЗ от 28.12.2013 г.
25. Введены повышающие коэффициенты для расчета транспортного налога для автомобилей стоимостью свыше 3 млн. b. Изменения внесены в статью 362 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 214-ФЗ от 23.07.2013 г.
26. Установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
Налоговая база по такому имуществу определяется как кадастровая стоимость имущества. К такому имуществу, в частности, отнесены:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
Изменения и дополнения внесены в главу 30 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 307-ФЗ от 02.11.2013 г.
27. С 01.07.2014 года вводится обязанность банков сообщать в налоговые органы об открытии счетов вкладов (депозитов) организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями в течение 3 дней со дня открытия. Кроме того, введена обязанность банков по предоставлению по запросу налоговых органов справок о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Изменение внесено в статью 86 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом № 134-ФЗ от 28.06.2013 г.
28. Упрощённая система налогообложения
Увеличился коэффициент-дефлятор на 2014 г. Чтобы определить максимально возможный доход на упрощёнке организации, необходимо применять новые коэффициенты-дефляторы на 2014 г. в размере 1,067. Значит, в 2014 г. доходы не должны превышать 64 020 000 руб. (60 000 000 руб.х1,067). Изменения внесены Приказом Минэкономразвития от 7 ноября 2013 г. № 652
29. С 01.07.2014 года не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены, в том числе, специализированным обществом в связи с его уставной деятельностью. Дополнения внесены в статью 251 Налогового Кодекса Федеральным законом №379-ФЗ от 21.12.2013.
30. Если у компании есть заблокированный расчётный счёт, открыть новый теперь не удастся ни в одной из кредитных организаций (банков). Это следует из новой редакции п. 12 ст. 76 НК РФ (Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 248-ФЗ, вступает в силу 1 января 2014 г.)
Как было указано выше, внесено изменение в статью 346.12 Налогового Кодекса Российской Федерации, согласно которому микрофинансовые организации теряют с 1 января 2014 г. право на применение упрощённой системы налогообложения. Как показало начало 2014 г., в отдельных регионах страны налоговые органы расширительно трактуют состоявшиеся законодательные изменения, рассылая в различные организации, выдающие денежные займы на постоянной основе, требования об отказе от применения упрощённой системы налогообложения. Направляются подобные уведомления и в сельскохозяйственные потребительские кредитные кооперативы.